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資產評估師考試財務會計考點精講(107)

【例9-11】某咨詢公司于20×4年4月1日與客戶簽訂一項咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2 年，咨詢費為300 000元，客戶分3次平均支付，第一次在項目開始時支付，第二次在項目中期支付，第三次在項目結束支付。估計總成本180 000元，假定成本估計準確，不會發(fā)生變化。發(fā)生的成本(假定均為咨詢人員工資)資料如表9-1所示。

表9-1 　發(fā)生的成本情況 　單位：元

此項勞務應按時間比例確定勞務的完成程度。

(1)20×4年實際發(fā)生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 　70 000

貸：應付職工薪酬 70 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 　100 000

貸：預收賬款 100 000

12月31日按完工百分比法確認收入：

勞務的完成程度=9個月÷24個月=37.5%

確認收入=300 000×37.5%=112 500(元)

確認成本=180 000×37.5%=67 500(元)

借：預收賬款 　112 500

貸：主營業(yè)務收入 112 500

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 　67 500

貸：勞務成本 67 500

【提示】兩個勞務成本之差是屬于提供了勞務但是還沒有確認的成本，在資產負債表中存貨項目下列示。

(2)20×5年實際發(fā)生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 　90 000

貸：應付職工薪酬 　90 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 　100 000

貸：預收賬款 100 000

12月31日按完工百分比法確認收入：

勞務的完成程度=21個月÷24個月=87.5%

確認收入=300 000×87.5%-112 500=150 000(元)

確認成本=180 000×87.5%-67 500=90 000(元)

借：預收賬款 150 000

貸：主營業(yè)務收入 　150 000

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 90 000

貸：勞務成本 90 000

(3)20×6年實際發(fā)生成本時：

『正確答案』

借：勞務成本 20 000

貸：應付職工薪酬 20 000

收到咨詢費時：

借：銀行存款 100 000

貸：預收賬款 100 000

4月1日完工時確認剩余收入：

借：預收賬款 37 500

貸：主營業(yè)務收入 37 500

結轉成本：

借：主營業(yè)務成本 22 500

貸：勞務成本 22 500

【例題·單選題】資產負債表日，企業(yè)結轉發(fā)生的勞務成本，可能借記的會計科目有()。(2010年)

A.本年利潤

B.主營業(yè)務成本

C.利潤分配—未分配利潤

D.其他業(yè)務成本

E.管理費用

『正確答案』BD

『答案解析』企業(yè)在資產負債表日結轉勞務成本時，不管交易的結果是否能可靠估計，均應當轉入當期損益(主營業(yè)務成本或其他業(yè)務成本)。

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（責任編輯：中大編輯）

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