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二、股份有限公司股本的會(huì)計(jì)處理

（一）發(fā)行股票籌集資本

借：銀行存款

貸：股本（股票面值×股份總額）

資本公積--股本溢價(jià)

（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本

借：銀行存款（收到股款當(dāng)日，按即期匯率折算的人民幣金額）

貸：股本（股票面值×股份總額）

資本公積--股本溢價(jià)

【提示】以下內(nèi)容教材規(guī)定錯(cuò)誤，請按筆記中的內(nèi)容掌握

股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

【例8－4】乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5 000萬股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入乙股份有限公司的銀行賬戶。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

股票發(fā)行費(fèi)用＝5 000×5×1%＝250（萬元）

實(shí)際收到的股款＝5 000×5－250＝24 750 （萬元）

借：銀行存款 　24 750

貸：股本 5 000

資本公積--股本溢價(jià) 19 750

接上題，如果企業(yè)發(fā)行股票價(jià)格為每股1元，發(fā)行費(fèi)用為250萬元，證券公司直接從發(fā)行收入中扣除。則企業(yè)的賬務(wù)處理為：

『正確答案』

借：銀行存款 　4 750

盈余公積 25

利潤分配--未分配利潤 　225

貸：股本 5 000

三、企業(yè)資本（或股本）變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在符合法定條件和履行法定程序后可增加或減少注冊資本。

（一）增資

1.在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)

借：銀行存款等

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積――資本溢價(jià)（或資本公積――股本溢價(jià)）

2.企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

3.企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

4.可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本

借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整）（轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值）

資本公積-其他資本公積（發(fā)行債券時(shí)產(chǎn)生的權(quán)益成份公允價(jià)值）

貸：股本（轉(zhuǎn)換的股數(shù)×每股面值）

資本公積-股本溢價(jià)（差額）

5.權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)

借：銀行存款

資本公積-其他資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

6.重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：應(yīng)付賬款等

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)

營業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

7.分配股票股利

在股份有限公司股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)，公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理增資手續(xù)后

借：利潤分配--轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

貸：股本

【例題·多選題】（2009年）企業(yè)增加實(shí)收資本的途徑有（ ）。

A.債務(wù)轉(zhuǎn)資本

B.分配現(xiàn)金股利

C.分配股票股利

D.可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換為股本

E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工的服務(wù)

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項(xiàng)B增加企業(yè)的負(fù)債。

（二）企業(yè)減資的會(huì)計(jì)處理

1.一般情況

在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊資本時(shí)

借：實(shí)收資本（股本）

貸：銀行存款

2.收購本企業(yè)股票的方式減資

股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資的，按注銷股票的面值總額減少股本，購回股票支付的價(jià)款超過面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記"實(shí)收資本"或"股本"科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤分配--未分配利潤"科目，貸記"庫存股"科目；購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記"實(shí)收資本"或"股本"科目，按實(shí)際支付的金額，貸記"庫存股"科目，按其差額，貸記"資本公積--股本溢價(jià)"科目。

（1）企業(yè)為減少注冊資本而收購本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額

借：庫存股

貸：銀行存款

同時(shí)備查登記。

（2）注銷庫存股

購回股票支付的價(jià)款大于股票面值時(shí)

借：股本

資本公積――股本溢價(jià)（不足時(shí)沖減盈余公積以及利潤分配－未分配利潤）

貸：庫存股

購回股票支付的價(jià)款小于股票面值時(shí)

借：股本

貸：庫存股

資本公積――股本溢價(jià)

【例題·單選題】（2007年）股份有限公司采用收購本企業(yè)股票方式減資時(shí)，對所注銷股票的賬面余額應(yīng)貸記 （ ）科目。

A."股本" 　B."資本公積"

C."庫存股" D."銀行存款"

『正確答案』C

【例題·單選題】（2009年）股份有限公司采用收購本公司股票的方式減資，且回購股票支付的價(jià)款高于面值總額，在注銷股份時(shí)應(yīng)貸記的會(huì)計(jì)科目是（ ）。

A.資本公積

B.庫存股

C.盈余公積

D.利潤分配--未分配利潤

『正確答案』B

【例題·單選題】（2010年）股份有限公司采用收購本公司股票方式減資時(shí)，"庫存股"科目貸方記錄的是（ ）。

A.所注銷股票的面值

B.所注銷股票的收購價(jià)

C.所注銷股票的賬面余額

D.所注銷股票的公允價(jià)值

『正確答案』B

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