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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第八章 所有者權(quán)益的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第一節(jié)　實(shí)收資本

一、有限責(zé)任公司實(shí)收資本的核算

（一）接受現(xiàn)金投資

借：銀行存款

貸：實(shí)收資本--××股東

資本公積--資本溢價(jià)

【例8－1】甲有限責(zé)任公司收到國(guó)家投資1 200 000元，法人投資500 000元，個(gè)人投資300 000元，共計(jì)人民幣2 000 000元，收到的款項(xiàng)全部存入該公司的開(kāi)戶(hù)銀行。甲有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 　2 000 000

貸：實(shí)收資本--國(guó)家投資 　1 200 000

--法人投資 500 000

--個(gè)人投資 300 000

（二）以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入

1.當(dāng)收到投資者以原材料等存貨出資時(shí)

借：原材料

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

資本公積--資本溢價(jià)

2.當(dāng)收到投資者以固定資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"實(shí)收資本"和"資本公積--資本溢價(jià)"等科目。

（1）借：固定資產(chǎn)（生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備）

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：實(shí)收資本

資本公積--資本溢價(jià)

（2）借：固定資產(chǎn)（非生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備以及房屋等）

貸：實(shí)收資本

資本公積--資本溢價(jià)

3.當(dāng)收到投資者以無(wú)形資產(chǎn)出資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，借記"無(wú)形資產(chǎn)"科目，貸記"實(shí)收資本"和"資本公積--資本溢價(jià)"等科目。

在上述以非現(xiàn)金資產(chǎn)出資的情況下，如果投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允，則應(yīng)按公允價(jià)值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。

【例8－2】甲有限責(zé)任公司收到乙股份有限公司作為資本投入的原材料一批，該批原材料由投資雙方確認(rèn)的價(jià)值為80 000元。經(jīng)稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定應(yīng)交增值稅額為13 600元，乙股份有限公司已開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票。甲有限責(zé)任公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：原材料 80 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13 600

貸：實(shí)收資本--法人投資 93 600

（三）企業(yè)接受外幣資本投資

企業(yè)接受的投資者的投資如果為外幣資本，無(wú)論是否存在合同約定的匯率，均不再采用合同約定匯率這算，而是采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣，即外幣投入資本與相應(yīng)的貨幣性項(xiàng)目的記賬本位幣金額相等，不產(chǎn)生外幣資本折算差額。

【例8－3】丙有限責(zé)任公司系外商投資企業(yè)。20×4年1月2日，丙有限責(zé)任公司收到外商投入的外幣資本400 000美元，當(dāng)日的匯率為：1美元＝8.5元人民幣。而中外雙方簽訂的投資合同中約定匯率為：1美元＝8.0元人民幣。丙有限責(zé)任公司收到外幣資本時(shí)，作為資產(chǎn)入賬的價(jià)值為3 400 000元（400 000×8.5），作為實(shí)收資本入賬的價(jià)值也應(yīng)當(dāng)為3 400 000元（400 000×8.5），不產(chǎn)生外幣資本折算差額。丙有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

借：銀行存款 3 400 000

貸：實(shí)收資本 3 400 000

【例題·單選題】（2007年）企業(yè)接受投資者的投資如果為外幣資本，將外幣資本折算為記賬本位幣時(shí)所采用的匯率是（ ）。

A.交易日即期匯率

B.合同約定匯率

C.期初匯率

D.交易日即期匯率的近似匯率

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)接受的投資者的投資如果為外幣資本，采用交易日即期匯率折算為記賬本位幣。

（四）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在合作期間歸還投資者投資

中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)依照規(guī)定，在合作期間歸還投資者投資的，在實(shí)收資本科目下設(shè)置"已歸還投資"明細(xì)科目進(jìn)行核算。

中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)期間用利潤(rùn)歸還投資，應(yīng)按實(shí)際歸還投資的金額

借：實(shí)收資本--已歸還投資

貸：銀行存款等

同時(shí)

借：利潤(rùn)分配--利潤(rùn)歸還投資

貸：盈余公積--利潤(rùn)歸還投資

【例題·多選題】（2008年）中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)如果約定外國(guó)合作者在合作期限內(nèi)先行收回投資，則企業(yè)對(duì)歸還投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)涉及的會(huì)計(jì)科目有（ ）。

A.實(shí)收資本一已歸還投資

B.銀行存款

C.資本公積

D.盈余公積

E.利潤(rùn)分配

『正確答案』ABDE

『答案解析』中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)如果約定外國(guó)合作者在合作期限內(nèi)先行收回投資，在這種情況下，為了完整反映企業(yè)的原始總投資情況，同時(shí)反映已歸還投資的情況，應(yīng)在"實(shí)收資本"科目下設(shè)置"已歸還投資"明細(xì)科目核算。企業(yè)在歸還投資時(shí)，按照實(shí)際歸還的金額，借記"實(shí)收資本--已歸還投資"科目，貸記"銀行存款"等科目；同時(shí)，借記"利潤(rùn)分配--利潤(rùn)歸還投資"科目，貸記"盈余公積--利潤(rùn)歸還投資"科目。

二、股份有限公司股本的會(huì)計(jì)處理

（一）發(fā)行股票籌集資本

借：銀行存款

貸：股本（股票面值×股份總額）

資本公積--股本溢價(jià)

（二）境外上市公司和境內(nèi)發(fā)行外資股公司股本

借：銀行存款（收到股款當(dāng)日，按即期匯率折算的人民幣金額）

貸：股本（股票面值×股份總額）

資本公積--股本溢價(jià)

【提示】以下內(nèi)容教材規(guī)定錯(cuò)誤，請(qǐng)按筆記中的內(nèi)容掌握

股份有限公司發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)或傭金等發(fā)行費(fèi)用，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣；股票發(fā)行沒(méi)有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

【例8－4】乙股份有限公司委托某證券公司代理發(fā)行普通股5 000萬(wàn)股，每股面值1元，每股發(fā)行價(jià)格5元。假定乙股份有限公司按發(fā)行收入的1%向證券公司支付發(fā)行費(fèi)用，證券公司從發(fā)行收入中抵扣。股票發(fā)行成功，股款已劃入乙股份有限公司的銀行賬戶(hù)。乙股份有限公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

股票發(fā)行費(fèi)用＝5 000×5×1%＝250（萬(wàn)元）

實(shí)際收到的股款＝5 000×5－250＝24 750 （萬(wàn)元）

借：銀行存款 　24 750

貸：股本 5 000

資本公積--股本溢價(jià) 19 750

接上題，如果企業(yè)發(fā)行股票價(jià)格為每股1元，發(fā)行費(fèi)用為250萬(wàn)元，證券公司直接從發(fā)行收入中扣除。則企業(yè)的賬務(wù)處理為：

『正確答案』

借：銀行存款 　4 750

盈余公積 25

利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 　225

貸：股本 5 000

三、企業(yè)資本（或股本）變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)在符合法定條件和履行法定程序后可增加或減少注冊(cè)資本。

（一）增資

1.在企業(yè)按規(guī)定接受投資者額外投入實(shí)現(xiàn)增資時(shí)

借：銀行存款等

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積――資本溢價(jià)（或資本公積――股本溢價(jià)）

2.企業(yè)采用資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

3.企業(yè)采用盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)

借：盈余公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

4.可轉(zhuǎn)換公司債券按規(guī)定轉(zhuǎn)為股本

借：應(yīng)付債券-可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整）（轉(zhuǎn)換日賬面價(jià)值）

資本公積-其他資本公積（發(fā)行債券時(shí)產(chǎn)生的權(quán)益成份公允價(jià)值）

貸：股本（轉(zhuǎn)換的股數(shù)×每股面值）

資本公積-股本溢價(jià)（差額）

5.權(quán)益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)

借：銀行存款

資本公積-其他資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

資本公積-資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）

6.重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

借：應(yīng)付賬款等

貸：股本

資本公積-股本溢價(jià)

營(yíng)業(yè)外收入-債務(wù)重組利得

7.分配股票股利

在股份有限公司股東大會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)采用發(fā)放股票股利的方式增資時(shí)，公司應(yīng)在實(shí)施該方案并辦理增資手續(xù)后

借：利潤(rùn)分配--轉(zhuǎn)作股本的普通股股利

貸：股本

【例題·多選題】（2009年）企業(yè)增加實(shí)收資本的途徑有（ ）。

A.債務(wù)轉(zhuǎn)資本

B.分配現(xiàn)金股利

C.分配股票股利

D.可轉(zhuǎn)換債券到期轉(zhuǎn)換為股本

E.以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工的服務(wù)

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項(xiàng)B增加企業(yè)的負(fù)債。

（二）企業(yè)減資的會(huì)計(jì)處理

1.一般情況

在企業(yè)按照法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本時(shí)

借：實(shí)收資本（股本）

貸：銀行存款

2.收購(gòu)本企業(yè)股票的方式減資

股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資的，按注銷(xiāo)股票的面值總額減少股本，購(gòu)回股票支付的價(jià)款超過(guò)面值總額的部分，應(yīng)依次沖減資本公積和留存收益，借記"實(shí)收資本"或"股本"科目、"資本公積"、"盈余公積"、"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"科目，貸記"庫(kù)存股"科目；購(gòu)回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，應(yīng)按股票面值總額，借記"實(shí)收資本"或"股本"科目，按實(shí)際支付的金額，貸記"庫(kù)存股"科目，按其差額，貸記"資本公積--股本溢價(jià)"科目。

（1）企業(yè)為減少注冊(cè)資本而收購(gòu)本公司股份的，應(yīng)按實(shí)際支付的金額

借：庫(kù)存股

貸：銀行存款

同時(shí)備查登記。

（2）注銷(xiāo)庫(kù)存股

購(gòu)回股票支付的價(jià)款大于股票面值時(shí)

借：股本

資本公積――股本溢價(jià)（不足時(shí)沖減盈余公積以及利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)）

貸：庫(kù)存股

購(gòu)回股票支付的價(jià)款小于股票面值時(shí)

借：股本

貸：庫(kù)存股

資本公積――股本溢價(jià)

【例題·單選題】（2007年）股份有限公司采用收購(gòu)本企業(yè)股票方式減資時(shí)，對(duì)所注銷(xiāo)股票的賬面余額應(yīng)貸記 （ ）科目。

A."股本" 　B."資本公積"

C."庫(kù)存股" D."銀行存款"

『正確答案』C

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