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第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資處置和減值

一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

按照成本法核算的在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照金融工具準(zhǔn)則的規(guī)定處理;其他按照本準(zhǔn)則核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其減值應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的規(guī)定處理。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備

有關(guān)減值損失一旦提取以后，不允許轉(zhuǎn)回。

【例】

在采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，下列表述中正確的有()。

A.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值分額的部分，計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入

B.投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位凈收益的份額時(shí)，應(yīng)按被投資單位的凈利潤(rùn)和持股比例計(jì)算

C.投資企業(yè)按持股比例確認(rèn)的被投資單位的盡虧損超過(guò)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資帳面價(jià)值的部分，可以用其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益的帳面價(jià)值沖減

D.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，可以不將原來(lái)因被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益

E.處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

【答案】ACE

【解析】投資方應(yīng)按公允價(jià)值調(diào)整被投資方實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，再按調(diào)整后的凈利潤(rùn)乘以持股比例確認(rèn)投資收益，所以選項(xiàng)B不正確;處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原來(lái)因被投資方除凈損益外其他所有者權(quán)益的變動(dòng)而計(jì)入資本公積的部分也應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)，所以選項(xiàng)D不正確。

【例】權(quán)益法核算

甲公司投資于D公司，有關(guān)投資的情況如下：

(1)2007年1月1日甲公司支付現(xiàn)金1000萬(wàn)元給B公司，受讓B公司持有的D公司20%的股權(quán)(具有重大影響)，采用權(quán)益法核算。假設(shè)未發(fā)生直接相關(guān)費(fèi)用和稅金。受讓股權(quán)時(shí)D公司的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為4000萬(wàn)元。則甲公司賬務(wù)處理如下：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(投資成本)1000

貸：銀行存款 1000

應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=4000×20%=800(萬(wàn)元)，因初始投資成本1000>應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額800，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

(2)2007年12月31日，D公司2007年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元;本年度因某經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)使資本公積增加150萬(wàn)元。假設(shè)不考慮對(duì)凈利潤(rùn)的調(diào)整。甲公司賬務(wù)處理是：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整)(600×20%) 120

貸：投資收益 120

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(其他權(quán)益變動(dòng))(150×20%) 30

貸：資本公積——其他資本公積 30

(3)2008年3月12日，D公司宣告分配現(xiàn)金股利200萬(wàn)元;甲公司于4月15日收到。

借：應(yīng)收股利(200×20%) 40

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 40

借：銀行存款 40

貸：應(yīng)收股利 40

(4)2008年D公司發(fā)生虧損2000萬(wàn)元，2008年末甲公司對(duì)D公司的投資可收回金額為700萬(wàn)元。

借：投資收益 (2000×20%) 400

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——D公司(損益調(diào)整) 400

計(jì)提減值準(zhǔn)備前長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=投資成本1000+損益調(diào)整(-320)(120-40-400)+其他權(quán)益變動(dòng)30=710(萬(wàn)元)，可收回金額為700萬(wàn)元，需計(jì)提10萬(wàn)元減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失 10

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

(5)2009年1月20日，甲公司經(jīng)協(xié)商，將持有的D公司的全部股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丁企業(yè)，收到股權(quán)轉(zhuǎn)讓款800萬(wàn)元。

借：銀行存款 800

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 10

資本公積——其他資本公積 30

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—— D公司(投資成本)1000

—— D公司(損益調(diào)整)-320

—— D公司(其他權(quán)益變動(dòng))30

投資收益 130

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