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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2014年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試課程，全面的了解注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試教材相關(guān)重點(diǎn)，整理了2014年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試科目《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》相關(guān)知識(shí)點(diǎn)，希望對(duì)您的備考有所幫助!!

無形資產(chǎn)的攤銷

(一)無形資產(chǎn)使用壽命的確定

1.源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限;

2.如果無形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用期限短于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利規(guī)定的期限的，則應(yīng)當(dāng)按預(yù)計(jì)使用期限確認(rèn)其使用壽命。

3.如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)延續(xù)，而且此延續(xù)不需付出重大成本時(shí)，續(xù)約期應(yīng)作為使用壽命的一部分。

4.沒有明確的合同或法定期限的，應(yīng)合理推定。當(dāng)合理推定無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，應(yīng)界定為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，可以不攤銷。

【要點(diǎn)提示】務(wù)必要記住無形資產(chǎn)攤銷期限的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。

(二)無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算

1.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不攤銷;

2.無形資產(chǎn)殘值的界定

(1)有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)，則其出價(jià)款即為殘值;

(2)合理推定的無形資產(chǎn)使用壽命終了時(shí)的交易價(jià)。

3.無形資產(chǎn)的攤銷額的計(jì)算，類似于固定資產(chǎn)的直線法。

【要點(diǎn)提示】需結(jié)合固定資產(chǎn)對(duì)比掌握攤銷計(jì)算原理，尤其是在資產(chǎn)減值與攤銷的關(guān)系上與固定資產(chǎn)原理相同。

(三)無形資產(chǎn)的攤銷分錄

借：制造費(fèi)用(用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本)

管理費(fèi)用(自用的一般無形資產(chǎn))

其他業(yè)務(wù)成本(出租的無形資產(chǎn))

貸：累計(jì)攤銷

【要點(diǎn)提示】攤銷費(fèi)用列入制造費(fèi)用是較新的知識(shí)點(diǎn)，考生應(yīng)特別關(guān)注。另外，對(duì)于無形資產(chǎn)攤銷常用單選題中的指標(biāo)計(jì)算方式來考，測(cè)試指標(biāo)有：①某期間無形資產(chǎn)攤銷額的計(jì)算;②某時(shí)點(diǎn)無形資產(chǎn)攤余價(jià)值、賬面價(jià)值的推算。

【例題9·單選題】2006年1月1日，甲企業(yè)外購(gòu)M無形資產(chǎn)，實(shí)際支付的價(jià)款為100萬元，假定未發(fā)生其他稅費(fèi)。該無形資產(chǎn)使用壽命為5年。2007年12月31日，由于與M無形資產(chǎn)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)因素發(fā)生不利變化，致使M無形資產(chǎn)發(fā)生價(jià)值減值，甲企業(yè)估計(jì)其可收回金額為18萬元。2009年12月31日，甲企業(yè)發(fā)現(xiàn)，導(dǎo)致M無形資產(chǎn)在2007年發(fā)生減值損失的不利經(jīng)濟(jì)因素已全部消失，且此時(shí)估計(jì)M無形資產(chǎn)的可收回金額為22萬元，則此無形資產(chǎn)在2009年末的賬面價(jià)值為( )萬元。

A.20 　B.10

C.6 D.22

[答案]C

[解析]

①M(fèi)的初始入賬成本=100(萬元);

②2006年M的攤銷額=100÷5=20(萬元);

③2007年M的攤銷額=100÷5=20(萬元);

④2007年末M的攤余價(jià)值=100-20-20=60(萬元);

⑤2007年末M的可收回價(jià)值為18萬元，則甲公司應(yīng)提取42萬元的減值準(zhǔn)備;

⑥2008年M的攤銷額=18÷3=6(萬元)，2009年的攤銷額與2008年相同;

⑦2009年末M的賬面價(jià)值=18-6-6=6(萬元)，雖然此時(shí)其可收回價(jià)值已經(jīng)有所恢復(fù)，升至22萬元，但資產(chǎn)減值準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)一旦減值，在其處置前不得轉(zhuǎn)回，所以2009年末的賬面價(jià)值依然是6萬元。

【例題10·單選題】達(dá)能公司2006年初開始自行研究開發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專利技術(shù)，在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費(fèi)200萬元、人工工資100萬元，以及支付的其他費(fèi)用150萬元，共計(jì)450萬元，其中，符合資本化條件的支出為300萬元，假定此專利未發(fā)生注冊(cè)費(fèi)和律師費(fèi);2006年末專利技術(shù)獲得成功，達(dá)到預(yù)定用途。對(duì)于該項(xiàng)專利權(quán)，法律上規(guī)定其有效年限為12年，達(dá)能公司估計(jì)該專利權(quán)的預(yù)計(jì)使用年限為10年，并計(jì)劃采用直線法攤銷該項(xiàng)無形資產(chǎn)。2008年12月31日，由于市場(chǎng)發(fā)生不利變化，致使該專利權(quán)發(fā)生減值，達(dá)能公司預(yù)計(jì)其可收回的金額為218.5萬元，假定使用期限未發(fā)生變化。2009年4月20日達(dá)能公司出售該專利權(quán)，收到價(jià)款120萬元，已存入銀行，營(yíng)業(yè)稅稅率為5%。則達(dá)能公司持有此專利權(quán)期間累計(jì)攤銷額為()萬元。

A.69.4 B.65

C.64 　D.54

[答案]A

[解析]

①2006年末此無形資產(chǎn)時(shí)的入賬成本=300(萬元);

②2006年12月專利的攤銷額=300÷10×1/12=2.5(萬元);

③2007、2008每年無形資產(chǎn)的攤銷額=300÷10=30(萬元);

④2008年末無形資產(chǎn)的攤余價(jià)值=300-2.5-30-30=237.5(萬元);

⑤2008年末的可收回價(jià)值為218.5萬元，則甲公司應(yīng)提取減值準(zhǔn)備19萬元;

⑥2009年無形資產(chǎn)的攤銷額=218.5÷(7×12+11)×3=6.9(萬元);

⑦累計(jì)攤銷額=2.5+30+30+6.9=69.4(萬元)。

【例5-20】甲公司20×5年1月1日從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款20 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值，以直線法攤銷。甲公司的會(huì)計(jì)處理為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán)　20 000 000

貸：銀行存款 20 000 000

20×5年12月31日計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的攤銷額為：

20 000 000÷10=2 000 000(元)

借：管理費(fèi)用 2 000 000

貸：累計(jì)攤銷 2 000 000

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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