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固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)

5.2　無形資產(chǎn)

5.2.1　無形資產(chǎn)的確認和初始計量

一、無形資產(chǎn)的定義和特征

(一)無形資產(chǎn)的特征

無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)具有以下特征：

1.由企業(yè)擁有或者控制并能為其帶來未來經(jīng)濟利益的資源;

經(jīng)濟資源的本質(zhì)是所有資產(chǎn)的基本條件，一個無法帶來經(jīng)濟利益的資產(chǎn)是無資格作為資產(chǎn)的。

2.無形資產(chǎn)不具有實物形態(tài);

3.無形資產(chǎn)具有可辨認性;

所謂可辨認性是指該資產(chǎn)能夠脫離企業(yè)單獨存在，比如專利權(quán)，A企業(yè)可以用，B企業(yè)買過來也可以用，這說明此資產(chǎn)可以脫離企業(yè)而存在，可以單獨用于交易，此即可辨認性。符合以下條件之一的，應(yīng)認定其具有可辨認性：

(1)能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨用于出售或轉(zhuǎn)讓等;

(2)產(chǎn)生于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或分離。

在修改準(zhǔn)則前，商譽屬于無形資產(chǎn)，而商譽是唯一的無法脫離企業(yè)單獨存在的資產(chǎn)。在2006年的新準(zhǔn)則中，商譽從無形資產(chǎn)中分離出來單獨作為一項資產(chǎn)，不再歸入此列，這樣剩下的無形資產(chǎn)均可單獨辨認，可辨認性就變成了無形資產(chǎn)的一個共性。

4.無形資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

(二)無形資產(chǎn)的內(nèi)容

【要點提示】考生應(yīng)從兩個方面掌握具體無形資產(chǎn)的特征，一是法律是否保護;二是有沒有法定期限，如果有，期限是如何確定的。常見于多選題中知識點正誤判別方式。

二、無形資產(chǎn)的確認條件

1.與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);

2.該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。

三、無形資產(chǎn)的初始計量

無形資產(chǎn)通常是按實際成本計量，即以取得無形資產(chǎn)并使之達到預(yù)定用途而發(fā)生的全部支出，作為無形資產(chǎn)成本。

(一)購入方式

外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。

下列費用不構(gòu)成無形資產(chǎn)的取得成本：

1.為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用;

2.無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途之后發(fā)生的費用。

【例5-17】20×6年1月4日，甲股份有限公司購入一項專利技術(shù)，發(fā)票價值為245 000元，款項已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付。甲股份有限公司的會計處理如下：

借：無形資產(chǎn)　245 000

貸：銀行存款　245 000

【要點提示】記住購入方式下入賬成本的構(gòu)成要素，特別留意延期付款方式下入賬成本的計算。

(二)投資者投入方式

投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，如果合同或協(xié)議約定價值不公允時，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價值作為無形資產(chǎn)的初始成本。

(三)非貨幣性資產(chǎn)交換方式換入(詳見非貨幣性資產(chǎn)交換章節(jié))

(四)債務(wù)重組方式換入(詳見債務(wù)重組章節(jié))

【要點提示】非貨幣性資產(chǎn)交換方式和債務(wù)重組方式下無形資產(chǎn)的入賬成本計算應(yīng)結(jié)合相應(yīng)章節(jié)重點掌握，此知識點常用于單選題中指標(biāo)計算方式。

(五)通過政府補助取得的無形資產(chǎn)，按公允價值計量，公允價值不能可靠取得的，按名義金額計量。

(六)土地使用權(quán)的處理

企業(yè)應(yīng)按實際支付的價款加上相關(guān)稅費認定土地使用權(quán)的成本。如果此土地使用權(quán)用于自行開發(fā)廠房則與建筑物分開核算。

下列情況下土地使用權(quán)必須與房產(chǎn)合并反映：

1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于開發(fā)對外出售的房產(chǎn)，相應(yīng)的土地使用權(quán)應(yīng)并入房產(chǎn)的成本;

2.企業(yè)外購房屋建筑物，如果能夠合理地分割土地和地上建筑物，則分開核算，否則，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)核算。

【要點提示】土地和地上建筑物應(yīng)分別科目核算，這點不僅要記住，還要貫通于具體的賬務(wù)處理中。另外，記住合并反映的兩種情況。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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