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第二節(jié)　資本公積

一、資本公積概述

資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本（或股本）中所占的份額以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本公積的內(nèi)容包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)和直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本公積一般應(yīng)設(shè)置的明細(xì)科目有："資本（或股本）溢價(jià)"、"其他資本公積"等明細(xì)科目。

【補(bǔ)充】根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。但對于其他資本公積項(xiàng)目，在相關(guān)資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。

二、資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的處理

1.資本溢價(jià)（或股本溢價(jià)）的增加

參見實(shí)收資本中的例題

2.股本溢價(jià)的減少（用來轉(zhuǎn)增資本）

借：資本公積

貸：實(shí)收資本（或股本）

三、其他資本公積

（一）長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下產(chǎn)生的資本公積

被投資單位發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí)，投資方按投資比例計(jì)算并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并同時(shí)調(diào)整資本公積。

借：長期股權(quán)投資--其他權(quán)益變動(dòng)

貸：資本公積--其他資本公積

或作相反分錄。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原計(jì)入資本公積的相關(guān)金額

借：資本公積--其他資本公積

貸：投資收益

或者做相反分錄。

（二）自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積

借：投資性房地產(chǎn)――成本

累計(jì)折舊

貸：固定資產(chǎn)

資本公積――其他資本公積

【提示】如果是形成的為借方差額，計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益，不計(jì)入資本公積。

（三）因金融工具形成的相關(guān)資本公積

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)

可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得，一般計(jì)入資本公積。

借：可供出售金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

貸：資本公積--其他資本公積

公允價(jià)值變動(dòng)形成的損失，作相反的會(huì)計(jì)分錄。

2.金融資產(chǎn)的重分類（持有至到期投資重分類到可供出售金融資產(chǎn)）

借：可供出售金融資產(chǎn) （公允價(jià)值）

持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸：持有至到期投資--成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息

資本公積--其他資本公積（倒擠差額，也可能在借方）

注意，借方貸方的差額都計(jì)入資本公積，與自用房地產(chǎn)（存貨）轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的不同。

【提示】注意，本段內(nèi)容，教材中的規(guī)定有較大的歧義，請學(xué)員按照講義的內(nèi)容來掌握。

（四）因套期形成的資本公積

屬于有效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記"資本公積--其他資本公積"科目；屬于無效套期的，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記"公允價(jià)值變動(dòng)損益"科目，不涉及資本公積的調(diào)整。

【例題·多選題】（2007年）企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)通過"資本公積"科目核算的有（ ）。

A.交易性金融資產(chǎn)期末計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額

B.可供出售金融資產(chǎn)期末計(jì)量時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值的差額

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式換取職工服務(wù)時(shí)確認(rèn)的應(yīng)付金額

D.同一控制下控股合并時(shí)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額與支付對價(jià)的賬面價(jià)值的差額

E.非同一控制下控股合并時(shí)取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額與支付對價(jià)的差額

『正確答案』BCD

『答案解析』選項(xiàng)A，應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益科目；選項(xiàng)E，非同一控制下企業(yè)合并時(shí)，無需考慮被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值。

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