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三、貨幣時(shí)間價(jià)值的應(yīng)用
(一)單利 典型應(yīng)用，借款或債券的應(yīng)付利息
【例題5·計(jì)算題】2010年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期一次還本、分期付息的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。
『正確答案』
計(jì)算：10 000 000×6%=600 000(元)
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 600 000
貸：應(yīng)付利息 600 000
借：應(yīng)付利息 600 000
貸：銀行存款 600 000
(二)復(fù)利
1.已知終值求現(xiàn)值 典型應(yīng)用，固定資產(chǎn)的棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本
【例題6·計(jì)算題】甲公司主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售。2010年12月31日，甲公司一套化工產(chǎn)品生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)使用壽命為15年。根據(jù)有關(guān)法律，甲公司在該生產(chǎn)線使用壽命屆滿時(shí)應(yīng)對環(huán)境進(jìn)行復(fù)原，預(yù)計(jì)將發(fā)生棄置費(fèi)用2 000 000元。甲公司采用的折現(xiàn)率為10%。(已知年利率10%、年限為15年的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.2394)
甲公司與棄置費(fèi)用有關(guān)的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
(1)2010年12月31日，按棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)
固定資產(chǎn)原價(jià)=2 000 000×0.2394=478 800(元)
借：固定資產(chǎn) 478 800
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 478 800
2.已知本金求利息應(yīng)用
【例題7·計(jì)算題】(續(xù)上例)2011年12月31日～2025年12月31日利息計(jì)算見下表
利息費(fèi)用計(jì)算表
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年度
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利息費(fèi)用
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預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值
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（1）＝（2）×10%
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（2）＝上期（2）＋（1）
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2010
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478 800.00
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2011
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47 880.00
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526 680.00
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2012
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52 668.00
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579 348.00
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2013
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57 934.80
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637 282.80
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……
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……
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……
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2024
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165 294.75
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1 818 242.22
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2025
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181 757.78
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2 000 000.00
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『正確答案』
2011年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 47 880
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 47 880
預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是：478 800+47 880=526 680
2012年12月31日，確認(rèn)利息費(fèi)用的賬務(wù)處理如下：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 52 668
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 52 668
預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值是：526 680+52 668=579 348
以后年度依次類推。
(三)年金
已知年金、利率求現(xiàn)值
【例題8·計(jì)算題】2010年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項(xiàng)購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺(tái)需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方式支付價(jià)款。該設(shè)備價(jià)款共計(jì)900萬元，在2010年至2019年的10年內(nèi)每年支付90萬元，每年的付款日期分別為當(dāng)年的12月31日。
2010年1月1日，設(shè)備如期運(yùn)抵甲公司并開始安裝。
假定甲公司的折現(xiàn)率為10%。
購買價(jià)款的現(xiàn)值為：
900 000×(P/A，10%, 10)=900 000×6.1446=5 530 140(元)
2010年1月1日甲公司的賬務(wù)處理如下：
『正確答案』
借：在建工程 5 530 140
未確認(rèn)融資費(fèi)用 3 469 860
貸：長期應(yīng)付款 9 000 000
綜合應(yīng)用：年金+復(fù)利+單利
【例題9·計(jì)算題】2010年12月31日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行5年期分期付息、一次還本的公司債券10 000 000元，債券利息在每年12月31日支付，票面利率為年利率6%。假定債券發(fā)行時(shí)的市場利率為5%。
甲公司該批債券實(shí)際發(fā)行價(jià)格為：
『正確答案』
10 000 000×0.7835+10 000 000×6%×4.3295=10 432 700(元)
到期本金(終值) 復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) 每年利息(年金) 年金現(xiàn)值系數(shù)
2010年12月31日發(fā)行債券時(shí)：
借：銀行存款 10 432 700
貸：應(yīng)付債券——面值 10 000 000
——利息調(diào)整 432 700
實(shí)際利率法分?jǐn)傆?jì)算
【例題10·計(jì)算題】甲公司根據(jù)上述資料，采用實(shí)際利率法和攤余成本計(jì)算確定的利息費(fèi)用，如下表所示。
利息費(fèi)用一覽表
