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第九章　收入、費用和利潤

掌握以下內(nèi)容：

(1)銷售商品收入的確認(rèn)及其會計處理。

(2)提供勞務(wù)收入的確認(rèn)及其會計處理。

(3)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)及其會計處理。

(4)建造合同收入和費用的確認(rèn)及其會計處理。

一、銷售商品收入的確認(rèn)與計量

(一)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時符合以下5個條件：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制;

3.收入的金額能夠可靠地計量;

4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

(二)銷售商品收入的計量及其會計處理。

1.銷售商品收入的計量

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

在對銷售商品收入進(jìn)行計量時，不考慮可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣和銷售折讓?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生當(dāng)期的財務(wù)費用。銷售折讓在實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。

2.銷售商品收入的會計處理

[例9-9]、[例9-10]、[例9-11]

(三)特殊銷售商品業(yè)務(wù)

1.代銷

(1)視同買斷方式。在該種方式下，委托方通常應(yīng)在交付商品時應(yīng)當(dāng)確認(rèn)銷售商品收入，受托方作購進(jìn)商品處理：受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。

(2)收取手續(xù)費方式。在該種方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時確認(rèn)銷售收入，受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費確認(rèn)收入。

2.分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。在這種銷售方式的情況下，企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。但是，合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額：應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。

3.預(yù)收款銷售。是指購買方在商品尚未收到前按合同約定付款，銷售方在收到最后一次付款時才交貨的銷售方式。在這種銷售方式下，商品交付前預(yù)收的貨款作為銷售方的一項負(fù)債處理，待貨物實際交付時才確認(rèn)銷售收入。

4.售后回購。是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再將同樣的商品買回的銷售方式。在售后回購交易中，通常情況下，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購貨方，因而不能確認(rèn)相關(guān)的銷售商品收入。

商品成本--銷售價格--回購價

5.售后租回。

是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應(yīng)分別以下情況處理：

(1)如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)單獨設(shè)置"遞延收益"科目核算，并按該項租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)?，作為折舊費用的調(diào)整。

(2)如果售后租回形成一項經(jīng)營租賃，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額也通過"遞延收益"科目核算，并在租賃期內(nèi)按照與租金費用相一致的方法進(jìn)行分?jǐn)偅鳛樽饨鹳M用的調(diào)整。但是，有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價值達(dá)成的，售價與資產(chǎn)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

6.房地產(chǎn)銷售。

7.銷售退回。

8.商品需要安裝和檢驗的銷售。

是指售出的商品需要經(jīng)過安裝、檢驗等過程的銷售方式。在這種銷售方式下，在購買方接受交貨以及安裝和檢驗完畢前一般不應(yīng)確認(rèn)收入。但如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為了最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在商品發(fā)出時，或在商品裝運時確認(rèn)收入。

9.附有銷售退回條件的商品銷售。

是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，如果企業(yè)能夠按以往的經(jīng)驗對退貨的可能性做出合理的估計，應(yīng)在發(fā)出商品時，將估計不會發(fā)生退貨的部分確認(rèn)收入，估計可能發(fā)生退貨的部分，不確認(rèn)收入，作發(fā)出商品處理;如果企業(yè)不能合理地確定退貨的可能性，則在售出商品退貨期滿時確認(rèn)收入。

10.以舊換新銷售，指銷售方在銷售商品的同時，回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品按商品銷售的方式確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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