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第十章　財(cái)務(wù)報(bào)告

考情分析：本章屬于較為重要章節(jié)，特別是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，往往都是綜合題目的考點(diǎn)，但總體難度不是很高，考點(diǎn)也比較集中。

第一節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容和格式

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟(jì)資源、所承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)和所有者對(duì)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。

在我國(guó)，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶(hù)式結(jié)構(gòu)，報(bào)表分為左右兩方，左方列示資產(chǎn)各項(xiàng)目，反映全部資產(chǎn)的分布及存在形態(tài)；右方列示負(fù)債和所有者權(quán)益各項(xiàng)目，反映全部負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容及構(gòu)成情況。資產(chǎn)負(fù)債表左右雙方平衡，即資產(chǎn)總計(jì)等于負(fù)債和所有者權(quán)益總計(jì)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的列示

資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)分別流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債列示。

（一）滿(mǎn)足下列條件之一的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)

1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；

2.主要為交易目的而持有；

3.預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；

4.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。

正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年，但也存在超過(guò)一年的，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品、大型船只等，仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)（存貨）。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定的，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。

流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)資產(chǎn)，并應(yīng)按其性質(zhì)分類(lèi)列示。

（二）滿(mǎn)足下列條件之一的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸為流動(dòng)負(fù)債：

1.預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償；

2.主要為交易目的而持有；

3.自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予清償；

4.企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲到資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。

流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債，并應(yīng)按其性質(zhì)分類(lèi)列示。

對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，該項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為流動(dòng)負(fù)債。

貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償，該項(xiàng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類(lèi)為非流動(dòng)負(fù)債。

三、資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法

（一）"年初余額"的填列方法

（二）"期末余額"的填列方法

1.直接根據(jù)總賬科目的余額填列。（少部分的資產(chǎn)，大部分的負(fù)債和權(quán)益）

"交易性金融資產(chǎn)"、"工程物資"、"固定資產(chǎn)清理"、"遞延所得稅資產(chǎn)"、"短期借款"、"交易性金融負(fù)債"、"應(yīng)付票據(jù)"、"應(yīng)付職工薪酬"、"應(yīng)交稅費(fèi)"、"應(yīng)付利息"、"應(yīng)付股利"、"其他應(yīng)付款"、"專(zhuān)項(xiàng)應(yīng)付款"、"預(yù)計(jì)負(fù)債"、"遞延所得稅負(fù)債"、"實(shí)收資本（股本）"、"資本公積"、"庫(kù)存股"、"盈余公積"等

2.根據(jù)幾個(gè)總賬科目的余額計(jì)算填列。

例如，"貨幣資金"項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"庫(kù)存現(xiàn)金"、"銀行存款"、"其他貨幣資金"等科目期末余額合計(jì)填列。再比如，存貨。

3.根據(jù)有關(guān)明細(xì)科目的余額計(jì)算填列。

"應(yīng)付賬款"項(xiàng)目，需要根據(jù)"應(yīng)付賬款"和"預(yù)付款項(xiàng)"兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；

"預(yù)收賬款"項(xiàng)目，需要根據(jù)"應(yīng)收賬款"和"預(yù)收款項(xiàng)"兩個(gè)科目所屬的相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計(jì)算填列；

4.根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列。

（1）"長(zhǎng)期應(yīng)收款"項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"長(zhǎng)期應(yīng)收款"總賬科目余額，減去"未實(shí)現(xiàn)融資收益"總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列；

（2）"長(zhǎng)期借款"項(xiàng)目，需要根據(jù)"長(zhǎng)期借款"總賬科目余額扣除"長(zhǎng)期借款"科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期，且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。

（3）"應(yīng)付債券"項(xiàng)目，需要根據(jù)"應(yīng)付債券"總賬科目余額扣除"應(yīng)付債券"科目所屬的明細(xì)科目中將在一年內(nèi)到期的部分填列。

（4）"長(zhǎng)期應(yīng)付款"項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)"長(zhǎng)期應(yīng)付款"總賬科目余額，減去"未確認(rèn)融資費(fèi)用"總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。

5.根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列（僅針對(duì)資產(chǎn)類(lèi)）

如："存貨"項(xiàng)目在計(jì)算時(shí)要扣除"存貨跌價(jià)準(zhǔn)備"科目期末余額后的金額填列；"固定資產(chǎn)"項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)"固定資產(chǎn)"科目期末余額，減去"累計(jì)折舊"、"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"等科目期末余額后的金額填列；"無(wú)形資產(chǎn)"項(xiàng)目應(yīng)減去"累計(jì)攤銷(xiāo)"、"無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"等科目期末余額后的金額填列等。

【例題·單選題】（2010年）資產(chǎn)負(fù)債表的下列項(xiàng)目中，需要根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列的是（ ）。

A.持有至到期投資

B.交易性金融資產(chǎn)

C.可供出售金融資產(chǎn)

D.長(zhǎng)期應(yīng)付款

『正確答案』A

『答案解析』根據(jù)總賬科目與其備抵科目抵銷(xiāo)后的凈額填列的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，一般主要主要針對(duì)資產(chǎn)類(lèi)科目，因此選項(xiàng)D 不正確。選項(xiàng)B和C，一般是按照其總賬科目余額填列的。

【例題·單選題】（2008年）某企業(yè)"長(zhǎng)期應(yīng)收款"總賬科目借方余額為100萬(wàn)元，其明細(xì)賬顯示一年內(nèi)到期的應(yīng)收款為30萬(wàn)元；"未實(shí)現(xiàn)融資收益"總賬科目貸方余額為20萬(wàn)元。如果不考慮其他因素的影響，該企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中"長(zhǎng)期應(yīng)收款"項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（ ）萬(wàn)元。

A.100

B.80

C.70

D.50

『正確答案』D

『答案解析』資產(chǎn)負(fù)債表中"長(zhǎng)期應(yīng)收款"項(xiàng)目應(yīng)填列的金額＝100－30－20＝50（萬(wàn)元）。

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