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第九章　收入、費用和利潤

考情分析：本章屬于較為重要章節(jié)，在以往考試中，以建造合同以及所得稅的處理為考查的重點。但對常見的收入確認問題也常有考查。

第一節(jié)　收入

一、收入概述

收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負債處理，不應(yīng)當(dāng)確認為收入。

二、銷售商品收入

（一）銷售商品收入的確認條件

銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對已售出的商品實施有效控制；

強調(diào)：1和2，與所有權(quán)有關(guān)。

3.收入的金額能夠可靠地計量；

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。

對比：提供勞務(wù)收入1.2.4條

1.收入的金額能夠可靠地計量；

2.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

3.交易的完工進度能夠可靠確定；（暫時不考慮這一條）

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。

解釋：提供勞務(wù)，沒有資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，所以不考慮資產(chǎn)所有權(quán)的問題

對比：讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

1.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

2.收入的金額能夠可靠地計量

解釋：由于沒有"相關(guān)"成本，所以不考慮成本的計量。

1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（1）通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險和報酬隨之轉(zhuǎn)移，如大多數(shù)零售商品。

（2）商品所有權(quán)憑證轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锝桓逗螅唐匪袡?quán)上的主要風(fēng)險和報酬并未隨之轉(zhuǎn)移。

①企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同規(guī)定的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補，因而仍負有責(zé)任，此時不能確認收入。

【例9-1】甲公司于5月21日銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由甲公司開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單一并交付買方。買方當(dāng)天收到商品后，發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量沒達到合同規(guī)定的要求，立即根據(jù)合同的有關(guān)條款與甲公司交涉，要求甲公司在價格上給予一定的減讓，否則買方可能會退貨。雙方?jīng)]有達成一致意見，甲公司也未采取任何彌補措施。

本例中，盡管商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付買方，也已收到部分貨款，但由于雙方在商品質(zhì)量的彌補方面未達成一致意見，買方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍留在甲公司，甲公司此時不能確認收入，而應(yīng)在按買方要求進行了彌補時予以確認。

②企業(yè)銷售商品的收入是否能夠取得，取決于購買方是否已將產(chǎn)品銷售出去。如果采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品等。

③企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而且此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，此時應(yīng)在安檢完畢后方可確認收入。

④銷售合同中規(guī)定了由于特定原因買方有權(quán)退貨的條款，而企業(yè)又不能確定退貨的可能性時，應(yīng)在退貨期滿時確認收入。

2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。

3.收入的金額能夠可靠地計量

4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，是指銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性，即銷售商品價款收回的可能性超過50%。

通常情況下，企業(yè)銷售的商品符合合同或協(xié)議要求，已將發(fā)票賬單交付買方，買方承諾付款，通常表明銷售商品價款收回的可能性大于不能收回的可能性。（相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)）。

【提示】如果企業(yè)判斷銷售商品收入滿足確認條件確認了一筆應(yīng)收債權(quán)，以后由于購貨方資金周轉(zhuǎn)困難無法收回該債權(quán)時，不應(yīng)調(diào)整原確認的收入，而應(yīng)對該債權(quán)計提壞賬準備，確認壞賬損失。

如果企業(yè)根據(jù)以前與買方交往的直接經(jīng)驗判斷買方信譽較差，或銷售時得知買方在另一項交易中發(fā)生了巨額虧損，資金周轉(zhuǎn)十分困難，或在出口商品時不能肯定進口企業(yè)所在國政府是否允許將款項匯出等，就可能會出現(xiàn)與銷售商品相關(guān)的經(jīng)濟利益不能流入企業(yè)的情況，不應(yīng)確認收入。（【提示】當(dāng)這些不確定因素消除后，方可確認收入。）

5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量

通常情況下，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。有時，銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能夠合理地估計，此時企業(yè)不應(yīng)確認收入，已收到的價款應(yīng)確認為負債。（作為預(yù)收賬款入賬）

（二）銷售商品收入的計量及其賬務(wù)處理

1.銷售商品收入的計量

（1）通常情況下，企業(yè)應(yīng)按從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。

（2）某些情況下，合同或協(xié)議明確規(guī)定銷售商品需要延期收取價款，如分期收款銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，沖減財務(wù)費用。

①企業(yè)采用分期收款方式銷售商品，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，在滿足收入確認條件時

借：長期應(yīng)收款（合同價款）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）

未實現(xiàn)融資收益

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

②每期收到價款時

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

同時，按期采用實際利率法計算確定利息收入

借：未實現(xiàn)融資收益

貸：財務(wù)費用

【例題·單選題】企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，應(yīng)按照（ ）確認銷售商品收入的金額。（2010年）

A.市場銷售價格

B.合同或協(xié)議價款

C.合同或協(xié)議價款的公允價值

D.從購貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價款

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)采用分期收款方式銷售商品時，應(yīng)按照合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定其公允價值，確認銷售商品收入的金額。

（3）銷售折扣與折讓

①現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除（目的：加速貨幣資金回籠）。應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。（財務(wù)費用）

②商業(yè)折扣，是企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除（打折；批發(fā)與零售的區(qū)別），應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

③銷售折讓，是企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓（還能用，不是完全拒絕該商品）。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行處理：已確認收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入；已確認收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行處理。

（4）銷售退回

銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨（完全拒絕該商品了，與銷售折讓區(qū)別）。對于銷售退回，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進行會計處理：

①對于未確認收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，企業(yè)應(yīng)按已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本金額，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。

②對于已確認收入的售出商品發(fā)生退回的，企業(yè)一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額；如該項銷售退回允許扣減增值稅額的，應(yīng)同時調(diào)整"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（銷項稅額）"科目的相應(yīng)金額。（是否可以扣稅，要看題目中的條件，看是否取得了紅字的增值稅票。）

③已確認收入的售出商品發(fā)生的銷售退回屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負債表日后事項的相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2.銷售商品收入的賬務(wù)處理

（1）符合收入確認條件的，應(yīng)當(dāng)及時確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本

（2）不符合收入確認條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)當(dāng)將發(fā)出商品通過"發(fā)出商品"科目進行核算。

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品

【提示】此時如果稅法上的納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，則應(yīng)當(dāng)確認增值稅的銷項稅額

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

【例題·單選題】甲企業(yè)研制成功一項新產(chǎn)品，實現(xiàn)對外銷售，取得貨款的同時向客戶承諾2個月內(nèi)可以無條件退貨，假定甲企業(yè)無法估計客戶退貨的可能性，銷售該項新產(chǎn)品時，甲企業(yè)應(yīng)將其確認為（ ）。（2009年）

A.發(fā)出商品

B.主營業(yè)務(wù)收入

C.委托代銷商品

D.主營業(yè)

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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