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資產(chǎn)評估師考試財務(wù)會計考點精講(110)

【例9-17】某公司于20×4年末購入一臺機器設(shè)備，成本為150 000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為0。會計上按直接法計提折舊。因該設(shè)備符合規(guī)定的稅收優(yōu)惠條件，計稅時可采用年數(shù)總和法計提折舊。該公司適用30%的所得稅率，20×7年，公司得到稅務(wù)部門通知，自20×8年起，對該公司執(zhí)行25%的稅率。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值均與會計相同。該公司各會計期間均未對固定資產(chǎn)計提減值準備。

則該公司每年因固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同位應(yīng)予確認的遞延所得稅情況表9-3所示。

表9-3 　資料情況 　單位：萬元

(1)20×5年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

該項目固定資產(chǎn)的賬面價值=實際成本-會計折舊=150 000-30 000=120 000(元)

該項目固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=實際成本-稅前折舊扣除的折舊額=150 000-50 000=100 000(元)

因賬面價值120 000大于其計稅基礎(chǔ)100 000元，兩者之間產(chǎn)生的20 000元差異，會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，屬于應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債6 000元(20 000×30%)。

借：所得稅費用 　6 000

貸：遞延所得稅負債 　6 000

(2)20×6年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債9 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為6 000元，當期應(yīng)進一步確認遞延所得稅負債3 000元。

借：所得稅費用 　3 000

貸：遞延所得稅 　3 000

(3)20×7年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

該年度已知20×8年的稅率調(diào)整為25%。按照所得稅準則，遞延所得稅負債的計量，應(yīng)當采用與清償負債的預(yù)期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)。因此，20×7年末確認和計量所得稅負債時，應(yīng)用25%的稅率，為7500元。但遞延所得稅負債的期初余額為9 000元，當期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債1 500元。

借：遞延所得稅負債 　1 500

貸：所得稅費用 　1 500

(4)20×8年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

應(yīng)確認與其相關(guān)的遞延所得稅負債5 000元，但遞延所得稅負債的期初余額為7 500元，當期應(yīng)轉(zhuǎn)回原已確認的遞延所得稅負債2 500元。

借：遞延所得稅負債 　2 500

貸：所得稅費用 　2 500

(5)20×9年資產(chǎn)負債表日。

『正確答案』

該固定資產(chǎn)的賬面價值及計稅基礎(chǔ)均為0，兩者之間不存在暫時性差異。原已確認的與該項資產(chǎn)相關(guān)的遞延所得稅負債應(yīng)予全額轉(zhuǎn)回，即應(yīng)將原已確認的遞延所得稅負債5 000元全額轉(zhuǎn)回。

借：遞延所得稅負債 　5 000

貸：所

（責任編輯：中大編輯）

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