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本文主要介紹2012年注冊資產(chǎn)評估師考試《財務(wù)會計(jì)》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無形資產(chǎn)的知識點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)后續(xù)支出，是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。

【補(bǔ)充】后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換的部分賬面價值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

（一）資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生后續(xù)支出的過程中，如果后續(xù)支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價值。固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時，企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的原價、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。

待后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可以使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，同時將被替換部分的賬面價值扣除，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化，作為長期待攤費(fèi)用，合理進(jìn)行攤銷。

一般會計(jì)處理如下：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時：

借：在建工程

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生改擴(kuò)建工程支出時：

借：在建工程

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

3.企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì)。

借：營業(yè)外支出（凈損失）

銀行存款或原材料（回收殘值）

貸：在建工程（被替換部分的賬面價值）

4.生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

5.轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。

【例5-14】甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）20×2年12月，該公司自行建成一條生產(chǎn)線，并于當(dāng)月投入使用，建造成本為568 000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%，使用壽命為6年。

（2）20×5年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力，假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

（3）20×5年3月31日，改擴(kuò)建工程完成，共發(fā)生支出268 900元，全部以銀行存款支付。

（4）該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，將其使用壽命延長了4年，即為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均法。

（5）為簡化計(jì)算過程，整個過程不考慮相關(guān)稅費(fèi)，公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

本例中，由于對生產(chǎn)線的改擴(kuò)建支出滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，所以，此項(xiàng)后續(xù)支出應(yīng)增加固定資產(chǎn)的賬面價值。有關(guān)的會計(jì)處理如下：

（1）20×3年1月1日～20×4年12月31日兩年間，即固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生前，該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額為：

568 000×（1－3%）＝550 960（元）

年折舊額為：

550 960÷6＝91 826.67（元）

各年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 　91 826.67

貸：累計(jì)折舊 91 826.67

（2）20×5年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價值為：

568 000－（91 826.67×2）＝384 346.66（元）

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建時的會計(jì)分錄為：

借：在建工程 　384 346.66

累計(jì)折舊 　183 653.34

貸：固定資產(chǎn) 　568 000

（3）20×5年1月1日～3月31日，固定資產(chǎn)后續(xù)支出發(fā)生時的會計(jì)分錄為：

借：在建工程 268 900

貸：銀行存款 　268 900

（4）20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，會計(jì)分錄為：

借：固定資產(chǎn) 　653 246.66

貸：在建工程 653 246.66

（5）20×5年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，固定資產(chǎn)的賬面價值為653 246.66元。

固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額為：

653 246.66×（1－3%）＝633 649.26（元）

在20×5年4月1日～12月31日9個月期間，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：

633 649.26÷（7×12＋9）＝6 813.43（元）

20×5年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 61 320.87

貸：累計(jì)折舊 61 320.87

在20×6年1月1日至使用壽命終止的7年間，每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額為：

6 813.43×12＝81 761.16（元）

每年計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的會計(jì)分錄為：

借：制造費(fèi)用 　81 761.16

貸：累計(jì)折舊 81 761.16

（二）費(fèi)用化的后續(xù)支出

一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用等支出在發(fā)生時應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。

發(fā)生固定資產(chǎn)維護(hù)支出等大修理費(fèi)用的后續(xù)支出，符合資本化條件的，可以計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。

【補(bǔ)充】

（1）企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計(jì)入"管理費(fèi)用"

（2）企業(yè)設(shè)置專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出（不符合資本化條件），計(jì)入"銷售費(fèi)用"。

【例5－15】20×6年1月23日，甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行修理，修理過程中發(fā)生應(yīng)支付維修人員的工資為38 000元，應(yīng)計(jì)提的福利費(fèi)為5 320元；不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用 43 320

貸：應(yīng)付職工薪酬 43 320

五、固定資產(chǎn)的處置

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：（1）該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)（2）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。企業(yè)持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)對其預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行調(diào)整。

【補(bǔ)充】持有待售的固定資產(chǎn)，是指在當(dāng)前狀況下僅根據(jù)出售同類固定資產(chǎn)的慣例就可以直接出售且極可能出售的，如已經(jīng)與買主簽訂了不可撤銷的銷售協(xié)議等。

固定資產(chǎn)清理的核算，可按下列具體情況分別進(jìn)行賬務(wù)處理：

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.清理過程中發(fā)生的其他費(fèi)用以及應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營業(yè)稅等

3.出售收入和取得殘料等

借：銀行存款（變價收入）

原材料（殘料入庫）

貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款（保險公司或過失人賠償?shù)膿p失）

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理。

（1）清理凈損失

借：營業(yè)外支出--非常損失（自然災(zāi)害等非正常原因）

營業(yè)外支出--處置非流動資產(chǎn)損失（生產(chǎn)經(jīng)營期間正常的處理損失）

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入--處置非流動資產(chǎn)利得

【例5－16】甲公司有一臺設(shè)備，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報廢。該設(shè)備原價為186 700元，累計(jì)已計(jì)提折舊177 080元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備2 500元。在清理的過程中，以銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元，殘料變賣收入為6 500元。假定不考慮其他稅費(fèi)，甲公司的會計(jì)處理如下：

（1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：

借：固定資產(chǎn)清理 7 120

累計(jì)折舊 　177 080

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2 500

貸：固定資產(chǎn) 186 700

（2）發(fā)生清理費(fèi)用：

借：固定資產(chǎn)清理 5 000

貸：銀行存款 　5 000

（3）收到殘料變價收入：

借：銀行存款 6 500

貸：固定資產(chǎn)清理 　6 500

（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益：

借：營業(yè)外支出――處置非流動資產(chǎn)損失 5 620

貸：固定資產(chǎn)清理 　5 620

固定資產(chǎn)盤虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值借記"待處理財產(chǎn)損溢--待處理固定資產(chǎn)損溢"科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備。借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按固定資產(chǎn)原價，貸記"固定資產(chǎn)"科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批

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