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2014資產(chǎn)評(píng)估師考試科目《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》專項(xiàng)測(cè)試

計(jì)算題

1. 甲公司適用的增值稅稅率為17%，甲公司2009年至2010年有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資資料如下：

(1)2009年1月1日，甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)與一批存貨作為對(duì)價(jià)，取得乙公司60%的股權(quán)。甲公司所付出固定資產(chǎn)的原價(jià)為3 000萬(wàn)元，累計(jì)折舊為1 800萬(wàn)元，公允價(jià)值為1 500萬(wàn)元，存貨的成本為500萬(wàn)元，公允價(jià)值(等于計(jì)稅價(jià)格)為600萬(wàn)元。合并日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值總額為5 000萬(wàn)元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為5 400萬(wàn)元。在企業(yè)合并過(guò)程中，甲公司支付相關(guān)法律咨詢費(fèi)用40萬(wàn)元，相關(guān)手續(xù)均已辦理完畢。

(2)2009年4月21日，乙公司宣告分派2008年度的現(xiàn)金股利300萬(wàn)元。

(3)2009年5月10日，甲公司收到乙公司分派的2008年度現(xiàn)金股利。

(4)2009年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元。

(5)2010年4月25日，甲公司處置該項(xiàng)股權(quán)投資，取得價(jià)款3 500萬(wàn)元。

要求：

(1)假定合并前，甲公司與乙公司屬于同一集團(tuán)，編制甲公司2009年至2010年與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

(2)假定合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，編制甲公司取得該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄(單位以萬(wàn)元表示)。

2.2007年1月1日，甲上市公司以其庫(kù)存商品對(duì)乙企業(yè)投資，投出商品的成本為180萬(wàn)元，公允價(jià)值和計(jì)稅價(jià)格均為200萬(wàn)元，增值稅稅率為17%(不考慮其他稅費(fèi))。甲上市公司對(duì)乙企業(yè)的投資占乙企業(yè)注冊(cè)資本的20%，甲上市公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。按照投資合同約定，被投資方如果發(fā)生巨額虧損，投資方應(yīng)按照虧損額1%的比例承擔(dān)額外虧損，以幫助乙企業(yè)盡快盈利。2007年1月1日，乙企業(yè)所有者權(quán)益總額(公允價(jià)值)為1 000萬(wàn)元。乙企業(yè)2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元。2008年乙企業(yè)發(fā)生巨額虧損2 000萬(wàn)元。假定甲公司賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長(zhǎng)期應(yīng)收款30萬(wàn)元且乙企業(yè)無(wú)任何清償計(jì)劃。2009年在調(diào)整了經(jīng)營(yíng)方向后，乙企業(yè)扭虧為盈，當(dāng)年盈利800萬(wàn)元。甲公司與乙企業(yè)2007至2008年均未發(fā)生任何內(nèi)部交易。

要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位以萬(wàn)元表示)

3.A公司2007年1月1日以950萬(wàn)元(含支付的相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元)購(gòu)入B公司股票400萬(wàn)股，每股面值1元，占B公司發(fā)行在外股份的20%，A公司采用權(quán)益法核算該項(xiàng)投資。

2007年1月1日B公司股東權(quán)益的公允價(jià)值總額為4 000萬(wàn)元。

2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，提取盈余公積120萬(wàn)元。

2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，提取盈余公積160萬(wàn)元，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利100萬(wàn)元，A公司已經(jīng)收到。

2008年B公司由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積200萬(wàn)元(假定不考慮所得稅)。

2008年末該項(xiàng)股權(quán)投資的可收回金額為1 200萬(wàn)元。

2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資，實(shí)得價(jià)款1 300萬(wàn)元。

要求：根據(jù)上述資料編制A公司上述有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄(金額單位以萬(wàn)元表示)。

1.

【正確答案】：(1)

① 2009年1月1日：

借：固定資產(chǎn)清理 　　　　　1 200

累計(jì)折舊 　　　　　　　1 800

貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　3 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司 　　3 000(5 000×60%)

貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200

庫(kù)存商品 　　　　　　　　　　　　　500

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102

資本公積——股本溢價(jià) 　　　　　　1 198

借：管理費(fèi)用　　　 40

貸：銀行存款 　　　40

②2009年4月21日：

借：應(yīng)收股利 　　　180(300×60%)

貸：投資收益 　　　180

③2009年5月10日：

借：銀行存款 　　　180

貸：應(yīng)收股利 　　　180

④2010年4月25日：

借：銀行存款 　　　　　　　3 500

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　3 000

投資收益 　　　　　　　　　500

(2)

借：固定資產(chǎn)清理 　　　1 200

累計(jì)折舊 　　　　　1 800

貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　3 000

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙公司　　　　 2 242

貸：固定資產(chǎn)清理 　　　　　　　　　　1 200

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 600

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 102

營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 　300

銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　40

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 　　　500

貸：庫(kù)存商品　　　　　　 500

【答疑編號(hào)10052413】

2.

【正確答案】：(1)甲上市公司對(duì)乙企業(yè)投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(成本)　　234

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　 200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　34

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　 180

貸：庫(kù)存商品 　　　　　　180

(2)2007年乙企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)500萬(wàn)元：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整) 100

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　100

(3)2008年乙企業(yè)發(fā)生虧損2 000萬(wàn)元：

借：投資收益 　　　　　　　　　　　　　334

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整) 334

借：投資收益　　　 30

貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 　　　30

借：投資收益 　　　20

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　　20

此時(shí)，尚有未確認(rèn)虧損額16萬(wàn)元，應(yīng)登記在備查簿中。

(4)2009年乙企業(yè)盈利800萬(wàn)元，投資方應(yīng)享有160萬(wàn)元，先沖減備查簿中的16萬(wàn)元，然后再做分錄：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 　　　20

貸：投資收益 　　　20

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款　　 30

貸：投資收益 　　　30

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——乙企業(yè)(損益調(diào)整) 94(160-16-20-30)

貸：投資收益 　　　　　　　　　　　　　94

【答疑編號(hào)10052417】

3.

【正確答案】：(1)2007年1月1日投資時(shí)：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)　950

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　950

(2)2007年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元：

A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=600×20%=120(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)120

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　120

(3)2007年B公司提取盈余公積，A公司不需要進(jìn)行賬務(wù)處理。

(4)2008年B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元：

A公司應(yīng)該確認(rèn)的投資收益=800×20%=160(萬(wàn)元)。

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)　　160

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　160

(5)2008年B公司宣告分配現(xiàn)金股利100萬(wàn)元：

借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　20

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(損益調(diào)整)　　　20

(6)收到現(xiàn)金股利時(shí)：

借：銀行存款　　　　　　　　　20

貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　20

(7)根據(jù)B公司資本公積的變動(dòng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資200×20%=40(萬(wàn)元)

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B企業(yè)(其他權(quán)益變動(dòng))　　40

貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　40

(8)2008年末長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=950+120+160-20+40=1 250(萬(wàn)元)，高于可收回金額1 200萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備50萬(wàn)元。

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　50

(9)2009年1月5日A公司轉(zhuǎn)讓對(duì)B公司的全部投資：

借：銀行存款　　　　　　　　　　1300

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備　　　　　50

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——B公司(成本)　　　 　950

——B公司(損益調(diào)整)　 　260

——B公司(其他權(quán)益變動(dòng))　40

投資收益　　　　　　　　　　　　 　 　100

借：資本公積——其他資本公積　　　40

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　40

【答疑編號(hào)10052420】

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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