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第七節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)概述

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)。財(cái)務(wù)報(bào)表批準(zhǔn)報(bào)出日，是指董事會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出的日期。

資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)包括資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)和資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)兩種類型：

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，是指對資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，是指表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項(xiàng)。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)：

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。

調(diào)整事項(xiàng)具有如下特點(diǎn):

(1)在資產(chǎn)負(fù)債表日或以前已經(jīng)存在,但是資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng);

(2)對資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況編制的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。

調(diào)整事項(xiàng)應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理:

1.涉及損益的事項(xiàng),通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。

2.涉及利潤分配調(diào)整的事項(xiàng),直接在“利潤分配——未分配利潤”科目核算(除根據(jù)董事會批準(zhǔn)的利潤分配方案分配利潤外)。

3.不涉及損溢及利潤分配的，調(diào)整相關(guān)科目

【例題】

某企業(yè)2007年的財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月20日，該企業(yè)2008年的報(bào)告中所含的2007年12月10日的賒銷500萬元，當(dāng)時(shí)已經(jīng)確認(rèn)為收入，現(xiàn)在于2008年2月10日發(fā)生退貨。對于此筆業(yè)務(wù)是在報(bào)出日以前發(fā)生的，所以應(yīng)通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算，而不是沖減當(dāng)月的收入，即不通過"主營業(yè)務(wù)收入"科目。帳務(wù)處理如下：

借：以前年度損益調(diào)整 500

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 　85

貸：應(yīng)收賬款 585

三、非調(diào)整事項(xiàng)的處理原則及方法

非調(diào)整事項(xiàng)是在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)。對于重要的事項(xiàng)要在報(bào)表附注中加以披露，但是不能調(diào)整報(bào)表。

企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)，通常包括下列事項(xiàng)：

(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。

(六)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。

(七)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。

【例題】

某公司 2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為 2008年 3月30日，該公司2008年1月1日至3月30日之前發(fā)生的下列事項(xiàng)，需要對2007年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整的有(　)。

A.2008年2月25日，發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨損失80萬元。

B.2008年1月29日得到法院通知，因2007年度銀行貸款擔(dān)保應(yīng)向銀行支付貸款及罰息等計(jì)105萬元(2007年末已確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債90萬元)。

C.2008年 1月 25日完成了2007年12月20日銷售的必須安裝設(shè)備的安裝工作，并收到銷售款60萬元。

D.2008年2月 15日收到了被退回的于2007年12月15日銷售的設(shè)備1臺。

E.2008年3月20日公司董事會制定批準(zhǔn)了2007年度股票股利分配方案。

【答案】BD

【例題】

上市公司在其年度資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前發(fā)生的下列事項(xiàng)中，屬于非調(diào)整事項(xiàng)的有(　)。

A.因發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致存貨嚴(yán)重?fù)p失。

B.以前年度售出商品發(fā)生退貨。

C.董事會提出股票股利分配方案。

D.表明應(yīng)將資產(chǎn)負(fù)債表日存在的某項(xiàng)現(xiàn)時(shí)義務(wù)予以確認(rèn)，或已對某項(xiàng)義務(wù)確認(rèn)的負(fù)債需要調(diào)整。

E.因市場匯率變動導(dǎo)致外幣存款嚴(yán)重貶值。

【答案】ACE

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