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第二節(jié)　長期負(fù)債

一、長期借款的核算

長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）的各項借款。

1、長期借款應(yīng)當(dāng)按照公允價值進(jìn)行初始計量

借：銀行存款

長期借款--利息調(diào)整

貸：長期借款--本金

2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和 實際利率計算確定的長期借款的利息費(fèi)用。

3、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出

（1）屬于籌建期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，計入管理費(fèi)用。

（2）屬于經(jīng)營期間不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)價值的借款費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用。

4、如果符合資本化條件，在所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)前，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"研發(fā)支出"、"工程施工--合同成本"等科目

購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計入財務(wù)費(fèi)用。

提示： 暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計入財務(wù)費(fèi)用。

5、企業(yè)計算應(yīng)付利息時

（1）對于分期償還利息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計入"應(yīng)付利息"中

（2）對于一次還本付息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計入"長期借款--應(yīng)計利息"中

二、應(yīng)付債券

（一）應(yīng)付債券的內(nèi)容

1、應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長期債務(wù)而發(fā)行的一種書面憑證，通過憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來某一特定日期還本付息。

2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價發(fā)行、折價發(fā)行。

按超過債券票面價值的價格發(fā)行，稱為溢價發(fā)行。溢價是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；

按低于債券面值的價格發(fā)行，稱為折價發(fā)行。折價是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。

按票面價格發(fā)行，稱為面值發(fā)行。

溢價或折價是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對利息費(fèi)用的一種調(diào)整。

（二）應(yīng)付債券的會計處理

1、應(yīng)付債券的發(fā)行。

無論是按面值發(fā)行，還是溢價發(fā)行或折價發(fā)行，均按債券面值記入"應(yīng)付債券"科目的"面值"明細(xì)科目，實際收到的款項與面值的差額，記入"利息調(diào)整"明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時，按

借：銀行存款（實際收到的款項）

貸：應(yīng)付債券--面值（債券票面價值）

應(yīng)付債券--利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價，利息調(diào)整在借方）

2、應(yīng)付債券折價、溢價的攤銷。

溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

【例題·單選題】（2010年）企業(yè)溢價發(fā)行公司債券，應(yīng)于會計期末攤銷溢價。攤銷溢價采用的利率是（ ）。

A.票面利率 B.實際利率 C.市場利率 D.內(nèi)含報酬率

『正確答案』B

『答案解析』溢價或折價應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計提利息時進(jìn)行攤銷，攤銷方法應(yīng)當(dāng)采用實際利率法。

3、應(yīng)付債券的利息處理

（1）對于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記 "在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記"應(yīng)付利息"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券--利息調(diào)整"科目。

（2）對于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實際利率計算確定的債券利息費(fèi)用，借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目，按票面利率計算確定的應(yīng)付未付利息，貸記" 應(yīng)付債券--應(yīng)計利息"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券--利息調(diào)整"科目。

提示：聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計入"工程施工"中。

（三）可轉(zhuǎn)換公司債券的會計處理

我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為 3年，最長期限為5年。企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券在"應(yīng)付債券"科目下設(shè)置"可轉(zhuǎn)換公司債券"明細(xì)科目核算。

1、 可轉(zhuǎn)換公司債券，屬于混合金融工具，對于發(fā)行方而言，既有負(fù)債性質(zhì)，又有權(quán)益工具性質(zhì)，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)該金融工具時將負(fù)債和權(quán)益成分進(jìn)行分拆。將負(fù)債成分確認(rèn)為應(yīng)付債券、將權(quán)益成分確認(rèn)為資本公積。在進(jìn)行分拆時，應(yīng)當(dāng)采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法確定負(fù)債成分的初始入賬價值，再按該金融工具的發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

借：銀行存款 （實際收到的金額）

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） （負(fù)債成分的公允價值-面值）

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） （負(fù)債成分的面值）

資本公積--其他資本公積 （權(quán)益成分的公允價值）

提示：可轉(zhuǎn)換公司債券入賬時的面值與利息調(diào)整的差額，即為負(fù)債成分的公允價值，也就是初始入賬價值。

2、當(dāng)可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記"應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值、利息調(diào)整）"科目，按其權(quán)益成分的金額，借記"資本公積--其他資本公積"科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計算的股票面值總額，貸記"股本"科目，按其差額，貸記"資本公積--股本溢價"科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記"銀行存款"等科目。

【例題】某公司經(jīng)批準(zhǔn)于2008年1月1日按發(fā)行5年期分期付息一次還本的可轉(zhuǎn)換公司債券，面值為200 000 000元，實際收到款項為205 000 000元，款項已收存銀行，債券票面年利率為6%。債券發(fā)行1年后可轉(zhuǎn)換為普通股股票，初始轉(zhuǎn)股價為每股10元，股票面值為每股1元。債券持有人若在當(dāng)期付息前轉(zhuǎn)換股票的，應(yīng)按債券面值和應(yīng)付利息之和除以轉(zhuǎn)股價，計算轉(zhuǎn)股的股份數(shù)。假定2009年1月1日債券持有人將持有的可轉(zhuǎn)換公司債券全部轉(zhuǎn)換為普通股股票，甲公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時二級市場上與之類似的沒有附帶轉(zhuǎn)換權(quán)的債券市場利率為9%，甲公司的賬務(wù)處理如下：

『正確答案』

（1）2008年1月1日發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成分的公允價值為：

200 000 000×0.6499＋200 000 000×6%×3.8897＝176 656 400（元）

可轉(zhuǎn)換公司債券權(quán)益成分的公允價值為：205 000 000－176 656 400＝28 343 600（元）

借：銀行存款 205 000 000

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）23 343 600

貸：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000

資本公積--其他資本公積 28 343 600

（2）2008年12月31日確認(rèn)利息費(fèi)用時

借：財務(wù)費(fèi)用等 15 899 076

貸：應(yīng)付利息 12 000 000

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整） 3 899 076

（3）2009年1月1日債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)時

轉(zhuǎn)換的股份數(shù)為：（200 000 000＋12 000 000）／10＝21 200 000（股）

借：應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（面值） 200 000 000

應(yīng)付利息 12 000 000

資本公積--其他資本公積 28 343 600

貸：股本 21 200 000

應(yīng)付債券--可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）　19 444 524

資本公積--資本溢價 199 699 076

【例題·單選題】（2009年）某企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，該債券的面值為5 000萬元，發(fā)行價格為4 900萬元，不附轉(zhuǎn)換權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值為4 850萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)的交易費(fèi)用及其他因素的影響，該債券發(fā)行時計入資本公積的金額為（ ）萬元。

A.150 B.100 C.50 D.0

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券，用發(fā)行價格扣除負(fù)債成分初始入賬價值后的金額確定權(quán)益成分的初始入賬價值。因此計入資本公積的金額為4900－4850＝50（萬元）

【例題·單選題】（2008年）甲公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券20 000萬元，發(fā)生的交易費(fèi)用為100萬元。甲公司應(yīng)付債券的入賬價值為16 000萬元。在不考慮其他因素的情況下，發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)傊霖?fù)債成分的金額為（ ）萬元。

A.O B.20 C.80 D.100

『正確答案』C

『答案解析』發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成分和權(quán)益成分之間按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)?。本題中可轉(zhuǎn)換公司債券的負(fù)債成分的公允價值為該債券的入賬價值16 000萬元，權(quán)益成分的公允價值為20 000－16 000＝4 000（萬元）。則交易費(fèi)用

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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