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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第六章 資產(chǎn)減值的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第三節(jié)　資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

一、單項(xiàng)資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理

（一）資產(chǎn)減值損失的確定

1.企業(yè)在計(jì)算出資產(chǎn)的可收回金額后，應(yīng)將其與資產(chǎn)的賬面價(jià)值（資產(chǎn)取得成本扣除累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額）進(jìn)行比較，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【教師補(bǔ)充】遇到資產(chǎn)處置、出售、對(duì)外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務(wù)重組中抵償債務(wù)等情況，同時(shí)符合資產(chǎn)終止確認(rèn)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將相關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)銷。★

3.資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）。

（二）資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理

會(huì)計(jì)分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

如：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備等等

【例題4·多選題】某工業(yè)企業(yè)計(jì)提的下列減值準(zhǔn)備中，在相應(yīng)資產(chǎn)的持有期間不可以轉(zhuǎn)回的有（ ）。

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

C.計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資（權(quán)益法核算）減值準(zhǔn)備

D.計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

E.計(jì)提的長(zhǎng)期應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備

『正確答案』BCD

『答案解析』對(duì)存貨計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備，以及往來(lái)款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備，在滿足條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回，所以AE不是本題所要求的選項(xiàng)。

【例6－10】N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：

（1）20×1年12月23日，N股份有限公司購(gòu)置了一臺(tái)不需安裝的生產(chǎn)用設(shè)備，價(jià)值為13 000 000元（不含增值稅額），款項(xiàng)以銀行存款支付。

（2）在考慮相關(guān)因素的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)該設(shè)備的使用壽命為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為650 000元，采用年限平均法計(jì)提折舊。

（3）20×5年12月31日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該設(shè)備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時(shí)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為2 040 000元，未來(lái)4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量為2 808 000元。

（4）20×7年12月31日，在進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)，目前市場(chǎng)上該類設(shè)備的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為4 800 000元，未來(lái)2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時(shí)的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600 000元。

（5）20×9年12月31日，固定資產(chǎn)報(bào)廢，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)已提折舊及減值準(zhǔn)備。假設(shè)整個(gè)過(guò)程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；該設(shè)備在20×5年12月31日以前沒有計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；該設(shè)備一直采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值始終為650 000元；預(yù)計(jì)使用壽命沒有發(fā)生變更；固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)清理費(fèi)用為零。為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，假設(shè)按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。

要求：做出N公司相應(yīng)的賬務(wù)處理。

『正確答案』

N公司的會(huì)計(jì)分錄如下：

（1）20×1年12月23日，取得固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 13 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　2 210 000

貸：銀行存款 15 210 000

（2）20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分別計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 1 543 750

貸：累計(jì)折舊 1 543 750

（3）20×5年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：

借：制造費(fèi)用 1 543 750

貸：累計(jì)折舊 1 543 750

借：資產(chǎn)減值損失 4 017 000

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 017 000

（4）20×6年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 　539 500

貸：累計(jì)折舊 　539 500

（5）20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費(fèi)用 　539 500

貸：累計(jì)折舊 　539 500

（6）20×9年12月31日，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)折舊及減值準(zhǔn)備：

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4 017 000

累計(jì)折舊 8 333 000

貸：固定資產(chǎn)清理 12 350 000

借：固定資產(chǎn)清理 13 000 000

貸：固定資產(chǎn) 13 000 000

借：營(yíng)業(yè)外支出 650 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　650 000

二、資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值的處理

（一）資產(chǎn)組及其認(rèn)定

1.資產(chǎn)組是指企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由與創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)構(gòu)成。

資產(chǎn)組的最基本特征在于，該資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。

【例題·單選題】（2010年）期末進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，為便于計(jì)算資產(chǎn)減值損失，需要?jiǎng)澐仲Y產(chǎn)組。資產(chǎn)組的最基本特征是（ ）。

A.活躍市場(chǎng)中客觀存在的最小資產(chǎn)組合

B.獨(dú)立生產(chǎn)且能夠?qū)ν怃N售商品的最小資產(chǎn)組合

C.獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生利潤(rùn)且認(rèn)定為最小資產(chǎn)組合

D.獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生現(xiàn)金流入且認(rèn)定為最小資產(chǎn)組合

『正確答案』D

『答案解析』資產(chǎn)組的最基本特征在于，該資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，并且可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合。

2.認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素

（1）能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入

如果幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）存在活躍市場(chǎng)，無(wú)論這些產(chǎn)品（或者其他產(chǎn)出）是用于對(duì)外出售還是僅供內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入。應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。（記住這段話，作為客觀題目掌握。）★☆

【例6－11】甲公司擁有一條專用鐵路以支持其采礦生產(chǎn)。該鐵路除非報(bào)廢出售，在其持續(xù)使用中不可能脫離甲公司其他資產(chǎn)而產(chǎn)生獨(dú)立的現(xiàn)金流入。

『正確答案』

本例中，甲公司因?yàn)椴荒軉为?dú)確定專用鐵路的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，不可能估計(jì)該專用鐵路的可收回金額。因此，應(yīng)將該專用鐵路和其他相關(guān)資產(chǎn)認(rèn)定為資產(chǎn)組。

【例6－12】乙公司按照與當(dāng)?shù)卣炗喌暮贤峁┙煌ǚ?wù)，合同要求乙公司在五條單獨(dú)的線路上提供最低限度的交通服務(wù)。乙公司投入每條線路的資產(chǎn)和每條線路產(chǎn)生的現(xiàn)金流量能夠分別認(rèn)定，其中一條線路在重大虧損狀況下運(yùn)營(yíng)。

『正確答案』

本例中，由于乙公司無(wú)權(quán)縮減任何一條公交線路，因此，從持續(xù)使用中產(chǎn)生的、基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或資產(chǎn)組產(chǎn)生的現(xiàn)金流入的可認(rèn)定的最小現(xiàn)金流入是五條線路合并產(chǎn)生的現(xiàn)金流入。因此，乙公司應(yīng)將五條公交線路認(rèn)定為資產(chǎn)組。

（2）應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理或者監(jiān)控方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務(wù)種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。

【例6－13】某服裝公司有童裝、西裝、襯衫三個(gè)工廠，每個(gè)工廠在核算、考核和管理等方面都相對(duì)獨(dú)立，在這種情況下，每個(gè)工廠通常為一個(gè)資產(chǎn)組。

【例6－14】某產(chǎn)品制造企業(yè)有A、B、C三個(gè)車間，A車間專門生產(chǎn)部件（該產(chǎn)品部件不存在活躍的市場(chǎng)），B車間負(fù)責(zé)產(chǎn)品組裝，C車間負(fù)責(zé)產(chǎn)品包裝，該企業(yè)對(duì)A車間、B車間和C車間資產(chǎn)的使用和處置等決策是一體的，在這種情況下，A車間、B車間和C車間應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為一個(gè)資產(chǎn)組。

3.資產(chǎn)組一經(jīng)確定后，不得隨意變更。

如需變更的，企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的，并應(yīng)當(dāng)在附注中作相應(yīng)說(shuō)明。

【例題5·單選題】關(guān)于資產(chǎn)組的認(rèn)定，下列說(shuō)法中不正確的有（ ）。

A.應(yīng)當(dāng)考慮對(duì)資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式

B.應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的方式

C.資產(chǎn)組一經(jīng)確定，各個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更

D.企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的，如果這些產(chǎn)品僅供企業(yè)內(nèi)部使用，則不能將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組

『正確答案』D

『答案解析』企業(yè)幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合生產(chǎn)的產(chǎn)品存在活躍市場(chǎng)的，無(wú)論這些產(chǎn)品或者其他產(chǎn)出是用于對(duì)外出售還是僅供企業(yè)內(nèi)部使用，均表明這幾項(xiàng)資產(chǎn)的組合能夠獨(dú)立創(chuàng)造現(xiàn)金流入，在符合其他相關(guān)條件的情況下，應(yīng)當(dāng)將這些資產(chǎn)的組合認(rèn)定為資產(chǎn)組。

（二）資產(chǎn)組可收回金額和賬面價(jià)值的確定

1.

（責(zé)任編輯：中大編輯）