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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第七章 負(fù)債的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!
第二節(jié) 長(zhǎng)期負(fù)債
一、長(zhǎng)期借款的核算
長(zhǎng)期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在1年以上（不含1年）的各項(xiàng)借款。
1、長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量
借：銀行存款
長(zhǎng)期借款--利息調(diào)整
貸：長(zhǎng)期借款--本金
2、在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按攤余成本和 實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用。
3、如果不符合資產(chǎn)化條件的利息支出
（1）屬于籌建期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入管理費(fèi)用。
（2）屬于經(jīng)營(yíng)期間不應(yīng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
4、如果符合資本化條件，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷(xiāo)售狀態(tài)前，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"研發(fā)支出"、"工程施工--合同成本"等科目
購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷(xiāo)售狀態(tài)后所發(fā)生的借款費(fèi)用以及規(guī)定不能予以資本化的借款費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
提示： 暫停資本化期間發(fā)生的借款利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。
5、企業(yè)計(jì)算應(yīng)付利息時(shí)
（1）對(duì)于分期償還利息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)入"應(yīng)付利息"中
（2）對(duì)于一次還本付息的，應(yīng)將確認(rèn)的利息費(fèi)用計(jì)入"長(zhǎng)期借款--應(yīng)計(jì)利息"中
二、應(yīng)付債券
（一）應(yīng)付債券的內(nèi)容
1、應(yīng)付債券是企業(yè)舉借長(zhǎng)期債務(wù)而發(fā)行的一種書(shū)面憑證，通過(guò)憑證上記載的利率、期限等，表明發(fā)行債券的企業(yè)允諾在未來(lái)某一特定日期還本付息。
2、公司債券的發(fā)行方式有三種，即面值發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行、折價(jià)發(fā)行。
按超過(guò)債券票面價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為溢價(jià)發(fā)行。溢價(jià)是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補(bǔ)償；
按低于債券面值的價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為折價(jià)發(fā)行。折價(jià)是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給投資者的補(bǔ)償。
按票面價(jià)格發(fā)行，稱(chēng)為面值發(fā)行。
溢價(jià)或折價(jià)是發(fā)行債券企業(yè)在債券存續(xù)期間內(nèi)對(duì)利息費(fèi)用的一種調(diào)整。
（二）應(yīng)付債券的會(huì)計(jì)處理
1、應(yīng)付債券的發(fā)行。
無(wú)論是按面值發(fā)行，還是溢價(jià)發(fā)行或折價(jià)發(fā)行，均按債券面值記入"應(yīng)付債券"科目的"面值"明細(xì)科目，實(shí)際收到的款項(xiàng)與面值的差額，記入"利息調(diào)整"明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)行債券時(shí)，按
借：銀行存款（實(shí)際收到的款項(xiàng)）
貸：應(yīng)付債券--面值（債券票面價(jià)值）
應(yīng)付債券--利息調(diào)整 （倒擠的差額，如果是折價(jià)，利息調(diào)整在借方）
2、應(yīng)付債券折價(jià)、溢價(jià)的攤銷(xiāo)。
溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。
【例題·單選題】（2010年）企業(yè)溢價(jià)發(fā)行公司債券，應(yīng)于會(huì)計(jì)期末攤銷(xiāo)溢價(jià)。攤銷(xiāo)溢價(jià)采用的利率是（ ）。
A.票面利率 B.實(shí)際利率 C.市場(chǎng)利率 D.內(nèi)含報(bào)酬率
『正確答案』B
『答案解析』溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)在債券存續(xù)期內(nèi)于計(jì)提利息時(shí)進(jìn)行攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)方法應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法。
3、應(yīng)付債券的利息處理
（1）對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記 "在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記"應(yīng)付利息"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券--利息調(diào)整"科目。
（2）對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記"在建工程"、"制造費(fèi)用"、"財(cái)務(wù)費(fèi)用"、"研發(fā)支出"等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記" 應(yīng)付債券--應(yīng)計(jì)利息"科目，按其差額，借記或貸記"應(yīng)付債券--利息調(diào)整"科目。
提示：聯(lián)系借款費(fèi)用資本化的規(guī)定，還可以計(jì)入"工程施工"中。
【例7－12】20×5年1月1日，甲股份有限公司發(fā)行面值8 000 000元、票面利率為6%、期限為5年的債券，發(fā)行價(jià)格為8 400 000元，每年12月31日計(jì)算并支出利息一次，到期還本并支付最后一期利息；甲股份有限公司采用實(shí)際利率法攤銷(xiāo)債券溢價(jià)。假設(shè)整個(gè)過(guò)程沒(méi)有發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，甲股份有限公司籌集的該項(xiàng)資金沒(méi)有用于購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)。甲股份有限公司的賬務(wù)處理如下：
（1）20×5年1月1日，發(fā)行債券時(shí)：
借：銀行存款 8 400 000
貸：應(yīng)付債券--面值 8 000 000
--利息調(diào)整 400 000
（2）計(jì)算該項(xiàng)長(zhǎng)期債券的實(shí)際利率。
8 000 000×6%×PA（5，R）＋8 000 000×PV（5，R）＝8 400 000
6PA（5，R）＋100PV（5，R）＝105
系數(shù) 利率
104.3264 5%
105 R
108.9008 4%
（3）年度終了計(jì)算利息并攤銷(xiāo)溢價(jià)，見(jiàn)表7－1
表7－1 債券溢價(jià)攤銷(xiāo)表 單位：元
