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本文主要介紹2013年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《資產(chǎn)評(píng)估》的知識(shí)點(diǎn)基礎(chǔ)輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

（三）企業(yè)合并對(duì)價(jià)分?jǐn)傇u(píng)估

1.有形資產(chǎn)、負(fù)債以及或有負(fù)債的評(píng)估

企業(yè)合并準(zhǔn)則應(yīng)用指南的規(guī)定的確定有形資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值方法如下：

2.無形資產(chǎn)的評(píng)估

（1）無形資產(chǎn)評(píng)估總體方法選擇

3.遞延所得稅的計(jì)算

（1）在按照規(guī)定確定了合并中應(yīng)予確認(rèn)的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值不同形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)【如資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)引起可抵扣暫時(shí)性差異】或遞延所得稅負(fù)債【如資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)引起應(yīng)納稅暫時(shí)性差異】。

（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的金額不應(yīng)折現(xiàn)。

（3）被購買方在企業(yè)合并之前已經(jīng)確認(rèn)的商譽(yù)和遞延所得稅項(xiàng)目，購買方在分配企業(yè)合并成本，匯總可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債時(shí)不應(yīng)予以考慮。

4.商譽(yù)的計(jì)算

（1）在匯總計(jì)算各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值后，即可得到被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值。

（2）確定合并成本

通常情況下，企業(yè)合并成本按照購買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)和發(fā)行的權(quán)益性證券等在購買日的公允價(jià)值以及企業(yè)合并中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和確定。對(duì)于通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其企業(yè)合并成本為每一單項(xiàng)交換交易的成本之和。

（3）購買方對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為商譽(yù)。

【注意】以上是假設(shè)取得100%股權(quán)時(shí)，商譽(yù)的計(jì)算；如果不是100%股權(quán)，則是合并成本與可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額為商譽(yù)。

（4）對(duì)于企業(yè)合并商譽(yù)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)值，評(píng)估師應(yīng)當(dāng)對(duì)其合理性進(jìn)行分析，解釋商譽(yù)所代表的含義及其組成成分。一般來說，商譽(yù)由以下幾類因素構(gòu)成：

①企業(yè)現(xiàn)有的管理團(tuán)隊(duì)和員工團(tuán)隊(duì)；

②并購后的協(xié)同效應(yīng)，如銷售額的增加、成本開支的壓縮等；

③企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的能力，包括各類不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的其他資產(chǎn)，如市場(chǎng)占有率、通過資本市場(chǎng)直接融資的能力、良好的政府關(guān)系等。

（5）在商譽(yù)的評(píng)估結(jié)果較高的情況下，評(píng)估師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)公司管理層關(guān)注其減值風(fēng)險(xiǎn)，并考慮及時(shí)執(zhí)行商譽(yù)的減值測(cè)試程序。

5.整體合理性測(cè)試

（1）基本要求

通常來說，在合并對(duì)價(jià)分?jǐn)偟脑u(píng)估中，以被購買方各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值為權(quán)重計(jì)算的加權(quán)平均資本回報(bào)率，應(yīng)該與其加權(quán)平均資本成本基本相等或接近。否則需要進(jìn)一步復(fù)核無形資產(chǎn)的識(shí)別過程以及各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債和或有負(fù)債的評(píng)估過程是否合理。

（2）各項(xiàng)資產(chǎn)的加權(quán)平均資產(chǎn)回報(bào)率計(jì)算

（3）各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的必要資產(chǎn)回報(bào)率確定

除了考慮被購買方的整體企業(yè)價(jià)值外，尚需考慮該資產(chǎn)自身風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的因素。確定可辨認(rèn)無形資產(chǎn)的必要資產(chǎn)回報(bào)率時(shí)，可參考企業(yè)價(jià)值評(píng)估時(shí)采用的加權(quán)平均資本成本，并在此基礎(chǔ)上考慮必要的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)或折價(jià)。

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（責(zé)任編輯：中大編輯）

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