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(二)公允價值模式下的轉換

(1)投資性房地產(chǎn)轉為自用房地產(chǎn)

企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。(注意，(1)中不區(qū)分借方差異還是貸方差異，均計入公允價值變動損益，與下面(2)、(3)的情況一定要區(qū)分開)

轉換日，按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值，借記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的成本，貸記“投資性房地產(chǎn)——成本”科目，按該項投資性房地產(chǎn)的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目。

【例5-21】自20×7年9月1日起，甲企業(yè)將出租在外的廠房收回自用。該項房地產(chǎn)在轉換前采用公允價值模式計量，20×7年9月1日，該廠房的公允價值為3 500萬元，原賬面價值為3 600萬元，其中，成本3 200萬元，公允價值變動400萬元。甲企業(yè)的會計處理為：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn) 35 000 000

公允價值變動損益 　1 000 000

貸：投資性房地產(chǎn)——成本 32 000 000

——公允價值變動 4 000 000

【例題·單選題】企業(yè)將采用公允價值計量模式的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與賬面價值的差額應記入的會計科目是()。(2008年)

A.公允價值變動損益 B.投資收益

C.利潤分配——未分配利潤 　D.資本公積

『正確答案』A

『答案解析』企業(yè)將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉換為自用房地產(chǎn)時，應當以其轉換當日的公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值，公允價值與原賬面價值的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。選項A正確。

(2)作為存貨的房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)

企業(yè)作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，應按該項房地產(chǎn)在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”，按其賬面余額，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目。同時，轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積(其他資本公積)”。待處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉換計入資本公積的部分應當轉入當期損益。

【例5-22】甲企業(yè)為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，自20×7年9月1日起，甲企業(yè)將作為存貨的寫字樓出租，且采用公允價值計量投資性房地產(chǎn)，20×7年9月1日，該寫字樓的公允價值為3 000萬元，賬面余額為2 700萬元，未計提跌價準備。甲企業(yè)的會計處理為：

『正確答案』

20×7年9月1日：

借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本)　30 000 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品 27 000 000

資本公積——其他資本公積 3 000 000

【提示】如果轉換日的公允價值為2600萬元，其他條件不變，則甲企業(yè)的賬務處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——××寫字樓(成本)　26 000 000

公允價值變動損益 1 000 000

貸：開發(fā)產(chǎn)品 27 000 000

(3)自用房地產(chǎn)轉換為投資性房地產(chǎn)

企業(yè)將自用土地使用權或建筑物轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)時，應當按該項土地使用權或建筑物在轉換日的公允價值，借記“投資性房地產(chǎn)(成本)”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”或“無形資產(chǎn)”等科目;按已計提的累計折舊或累計攤銷等，借記 “累計折舊”或“累計攤銷”等科目。已計提減值準備的，還應同時結轉減值準備。

轉換當日的公允價值小于原賬面價值的，按其差額，借記“公允價值變動損益”;轉換當日的公允價值大于原賬面價值的，按其差額，貸記“資本公積(其他資本公積)”。待處置該項投資性房地產(chǎn)時，因轉換計入資本公積的部分應當轉入當期損益。

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（責任編輯：中大編輯）

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