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第二節(jié)　存貨的取得和發(fā)出

一、存貨的初始計(jì)量

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

1.外購的存貨

存貨的采購成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用。

(1)購買價(jià)款是指企業(yè)購入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按規(guī)定可以抵扣的增值稅額。

(2)相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費(fèi)稅、資源稅以及不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等。

(3)其他可歸屬于存貨成本的費(fèi)用，是指采購過程中發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費(fèi)用等。

入庫前的挑選整理費(fèi)用，包括挑選整理中發(fā)生的工費(fèi)支出和挑選整理過程中所發(fā)生的數(shù)量損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值。

商品流通企業(yè)在采購過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨的采購成本。發(fā)生時(shí)也可以先進(jìn)行歸集，期末按照所購商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本);對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益(銷售費(fèi)用)。

補(bǔ)充：運(yùn)輸費(fèi)，可以按照總金額的7%扣除增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，然后計(jì)入存貨的成本。但如果是運(yùn)雜費(fèi)，則不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅。

保險(xiǎn)費(fèi)，如果是采購過程中的保險(xiǎn)費(fèi)，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入企業(yè)的存貨成本;如果是企業(yè)日常的保險(xiǎn)費(fèi)，則直接計(jì)入企業(yè)的管理費(fèi)

對(duì)于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，其處理原則為：

(1)屬于合理的損耗的，應(yīng)作為存貨的“其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用”計(jì)入采購成本;

(2)不屬于合理損耗的，但可以從供應(yīng)單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;

(3)不屬于合理損耗，屬于因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，在查明原因后再作處理。

2.通過進(jìn)一步加工而取得的存貨，其成本由采購成本、加工成本，以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。

其他成本，如可直接認(rèn)定的產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等。

(1)自制的存貨，其成本包括直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。

(2)委托外單位加工完成的存貨，其成本包括實(shí)際耗用的原材料或者半成品、加工費(fèi)、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)、委托加工的往返運(yùn)輸費(fèi)等費(fèi)用，以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的稅金。

注：主要核算請(qǐng)參考第七章負(fù)債的消費(fèi)稅的有關(guān)內(nèi)容。

下列費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計(jì)入存貨成本：

(1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用。(加工過程)

(2)日常的倉儲(chǔ)費(fèi)用。企業(yè)在存貨采購入庫后發(fā)生的倉儲(chǔ)費(fèi)用，一般不記入存貨的成本中，而是記入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。

但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉儲(chǔ)費(fèi)用則應(yīng)記入存貨的成本。如釀酒企業(yè)，在釀造過程中，會(huì)有一個(gè)發(fā)酵過程，該過程的倉儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)是存貨成本構(gòu)成中。

(3)不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出。

補(bǔ)充：

應(yīng)計(jì)入存貨成本的借款費(fèi)用，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》處理。例如一些生產(chǎn)周期在一年以上的存貨，如大型設(shè)備、船舶等。聯(lián)系本書第七章第四節(jié)。

3.投資者投入的存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。(不公允的，按公允價(jià)值確認(rèn)存貨的入賬價(jià)值)

4.通過提供勞務(wù)取得的存貨，其成本按從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費(fèi)用以及可歸屬的間接費(fèi)用，計(jì)入存貨成本。

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