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二、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法

對(duì)于性質(zhì)和用途類似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)算方法確定發(fā)出存貨的成本。對(duì)于不能替代使用、為特定項(xiàng)目專門購(gòu)入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。

(一)個(gè)別計(jì)價(jià)法

(二)先進(jìn)先出法

先進(jìn)先出法是指以先購(gòu)入的存貨先發(fā)出(銷售或耗用)這樣一種存貨實(shí)物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。

先進(jìn)先出法的具體做法見表3-1。

表3-1

存貨類別： 計(jì)量單位：噸

存貨編號(hào)： 最高存量：

存貨名稱及規(guī)格：B 最低存量：

在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值，物價(jià)持續(xù)下降時(shí)則會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

提示：存貨發(fā)出為“先進(jìn)先出法”，期末的庫(kù)存即為“后進(jìn)后出”，因此，期末存貨的成本，就是由最后的購(gòu)貨開始依次向前購(gòu)入的存貨的實(shí)際成本組成的。

(三)月末一次加權(quán)平均法

月末一次加權(quán)平均法，是指以本月各批進(jìn)貨數(shù)量和月初數(shù)量為權(quán)數(shù)，去除本月進(jìn)貨成本和月初成本總和，計(jì)算出存貨的加權(quán)平均單位成本，從而計(jì)算出本月發(fā)出存貨及月末存貨的成本。計(jì)算公式是：

本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

本月月末庫(kù)存存貨的成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×加權(quán)平均單位成本

【例題·多選題】企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均法對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)時(shí)，影響加權(quán)平均單價(jià)的因素有()。(2010年)

A.月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本 　B.月末庫(kù)存存貨的實(shí)際成本

C.本月進(jìn)貨實(shí)際成本之和 D.月初庫(kù)存存貨數(shù)量

E.本月進(jìn)貨數(shù)量之和

『正確答案』ACDE

『答案解析』根據(jù)月末一次加權(quán)平均的公式,ACDE都會(huì)影響存貨的加權(quán)平均單價(jià)

以表3-1的B存貨明細(xì)賬為例，采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：

B存貨加權(quán)平均單價(jià)=(3 000+10 800+8 400+3 200)÷(60+180+120+40)=63.5(元/噸)

本月發(fā)出存貨成本=63.5×320=20 320(元)

月末一次加權(quán)平均法只有在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，核算工作比較簡(jiǎn)單，且在物價(jià)波動(dòng)時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中。

但這種方法由于計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)并確定存貨的發(fā)出成本和結(jié)存成本的工作集中在期末，所以平時(shí)無(wú)法從有關(guān)存貨賬簿中提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨的日常管理。

(四)移動(dòng)加權(quán)平均法

移動(dòng)加權(quán)平均法是指(在每次收貨以后)本次進(jìn)貨的成本加原有存貨的成本，除以本次進(jìn)貨的數(shù)量加原有庫(kù)存存貨的數(shù)量，據(jù)以計(jì)算加權(quán)平均單位成本，作為在下次進(jìn)貨前計(jì)算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種計(jì)算方法。計(jì)算公式是：

本次發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量×本次發(fā)出存貨前存貨的單位成本

本月月末庫(kù)存存貨的成本=月末庫(kù)存存貨的數(shù)量×本月月末存貨單位成本

以表3-1的B種存貨明細(xì)賬為例，采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：

第一次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)=(3 000+10 8000)÷(60+180)=57.5(元/噸)

第一批發(fā)出存貨的實(shí)際成本=57.5×160=9 200(元)

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨實(shí)際成本=57.5×80=4 600(元)

第二次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)=(4 600+8 400)÷(80+120)=65(元/噸)

第二批發(fā)出存貨的實(shí)際成本=65×160=10 400(元)

當(dāng)時(shí)結(jié)存的存貨實(shí)際成本=65×40=2 600(元)

第三次收入存貨后的加權(quán)平均單價(jià)=(2 600+3 200)÷(40+40)=72.5(元/噸)

該種存貨月末結(jié)存80噸，月末結(jié)存存貨的實(shí)際成本為80×72.5=5 800(元)，本月發(fā)出存貨的實(shí)際成本合計(jì)為19 600元。

移動(dòng)加權(quán)平均法的優(yōu)點(diǎn)在于可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨的成本，便于對(duì)存貨的日常管理。同時(shí)，相對(duì)于月末一次加權(quán)平均法，由于平均的范圍較小，使計(jì)算結(jié)果比較客觀。但是，由于每次收入存貨都要重新計(jì)算一次加權(quán)平均單價(jià)，計(jì)算工作量較大。

【要點(diǎn)提示】存貨的發(fā)出計(jì)價(jià)一般測(cè)試先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均法，偶爾也會(huì)測(cè)試月末一次加權(quán)平均法，但很少測(cè)試個(gè)別計(jì)價(jià)法，主要測(cè)試角度是兩個(gè)指標(biāo)的計(jì)算：一是推算存貨的發(fā)出成本;二是推算期末存貨的結(jié)存成本。

【例題·單選題】在存貨購(gòu)進(jìn)成本上升的情況下，下列各種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法中，會(huì)導(dǎo)致利潤(rùn)總額最大的方法是()。(2009年)

A.個(gè)別計(jì)價(jià)法 B.先進(jìn)先出法 C.加權(quán)平均法 D.移動(dòng)加權(quán)平均法

『正確答案』B

『答案解析』在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，采用先進(jìn)先出法，期末存貨成本接近于市價(jià)而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值。

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