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第三節(jié)　資產(chǎn)減值的會計處理

一、單項資產(chǎn)減值的會計處理

(一)資產(chǎn)減值損失的確定

1.企業(yè)在計算出資產(chǎn)的可收回金額后，應將其與資產(chǎn)的賬面價值(資產(chǎn)取得成本扣除累計折舊或累計攤銷及累計減值準備后的金額)進行比較，如果資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值的，應當將資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。

2.資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

【教師補充】遇到資產(chǎn)處置、出售、對外投資、以非貨幣性資產(chǎn)交換方式換出、在債務重組中抵償債務等情況，同時符合資產(chǎn)終止確認條件的，企業(yè)應當將相關資產(chǎn)減值準備予以轉(zhuǎn)銷?！?/p>

3.資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預計凈殘值)。

(二)資產(chǎn)減值損失的賬務處理

會計分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：××資產(chǎn)減值準備

如：長期股權(quán)投資減值準備、固定資產(chǎn)減值準備、無形資產(chǎn)減值準備、在建工程減值準備等等

【例題4·多選題】某工業(yè)企業(yè)計提的下列減值準備中，在相應資產(chǎn)的持有期間不可以轉(zhuǎn)回的有()。

A.計提存貨跌價準備

B.計提固定資產(chǎn)減值準備

C.計提長期股權(quán)投資(權(quán)益法核算)減值準備

D.計提無形資產(chǎn)減值準備

E.計提的長期應收款的壞賬準備

『正確答案』BCD

『答案解析』對存貨計提的跌價準備，以及往來款項的壞賬準備，在滿足條件的情況下，可以轉(zhuǎn)回，所以AE不是本題所要求的選項。

【例6-10】N股份有限公司為一家生產(chǎn)性企業(yè)，有關業(yè)務資料如下：

(1)20×1年12月23日，N股份有限公司購置了一臺不需安裝的生產(chǎn)用設備，價值為13 000 000元(不含增值稅額)，款項以銀行存款支付。

(2)在考慮相關因素的基礎上，預計該設備的使用壽命為8年，預計凈殘值為650 000元，采用年限平均法計提折舊。

(3)20×5年12月31日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，該設備有可能發(fā)生減值，現(xiàn)時的公允價值減去處置費用后的凈額為2 040 000元，未來4年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量為2 808 000元。

(4)20×7年12月31日，在進行檢查時發(fā)現(xiàn)，目前市場上該類設備的公允價值減去處置費用后的凈額為4 800 000元，未來2年內(nèi)持續(xù)使用以及使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量現(xiàn)值為5 600 000元。

(5)20×9年12月31日，固定資產(chǎn)報廢，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)已提折舊及減值準備。假設整個過程不考慮其他相關稅費;該設備在20×5年12月31日以前沒有計提固定資產(chǎn)減值準備;該設備一直采用年限平均法計提折舊;預計凈殘值始終為650 000元;預計使用壽命沒有發(fā)生變更;固定資產(chǎn)報廢時清理費用為零。為簡化計算過程，假設按年度計提固定資產(chǎn)折舊。

要求：做出N公司相應的賬務處理。

『正確答案』

N公司的會計分錄如下：

(1)20×1年12月23日，取得固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn) 13 000 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　2 210 000

貸：銀行存款 15 210 000

(2)20×2年12月31日、20×3年12月31日、20×4年12月31日，分別計提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費用 1 543 750

貸：累計折舊 1 543 750

(3)20×5年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊和固定資產(chǎn)減值準備：

借：制造費用 1 543 750

貸：累計折舊 1 543 750

借：資產(chǎn)減值損失 4 017 000

貸：固定資產(chǎn)減值準備 4 017 000

(4)20×6年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費用 　539 500

貸：累計折舊 　539 500

(5)20×7年12月31日、20×8年12月31日、20×9年12月31日，計提固定資產(chǎn)折舊：

借：制造費用 　539 500

貸：累計折舊 　539 500

(6)20×9年12月31日，轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)折舊及減值準備：

借：固定資產(chǎn)減值準備 4 017 000

累計折舊 8 333 000

貸：固定資產(chǎn)清理 12 350 000

借：固定資產(chǎn)清理 13 000 000

貸：固定資產(chǎn) 13 000 000

借：營業(yè)外支出 650 000

貸：固定資產(chǎn)清理 　650 000

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（責任編輯：中大編輯）

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