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本文主要介紹2012年注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師考試《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第五章 固定資產(chǎn)、投資性房產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的知識(shí)點(diǎn)精講輔導(dǎo)，希望對(duì)您的復(fù)習(xí)有所幫助!!

第一節(jié)　固定資產(chǎn)

一、固定資產(chǎn)概述

（一）固定資產(chǎn)的特征

固定資產(chǎn)是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：（1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的。（注意，沒(méi)有出售目的）（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

固定資產(chǎn)的基本特征在于，企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理，而不是直接用于出售。其中"出租"是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備等，以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn)，不屬于固定資產(chǎn)。

（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件

1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

在實(shí)務(wù)中，判斷與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入企業(yè)，主要判斷與該固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移到了企業(yè)。

通常，取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。但是，所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移，不是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移到企業(yè)的惟一標(biāo)志。例如：融資租入的固定資產(chǎn)，企業(yè)雖然不擁有固定資產(chǎn)的所有權(quán)。但與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移到了企業(yè)（承租人），因此，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)的第一個(gè)條件。

對(duì)于固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同的使用壽命或者以不同的方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，從而適用不同的折舊率或折舊方法的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其各組成部分單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。例如飛機(jī)的引擎。

2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。

企業(yè)在確定固定資產(chǎn)成本時(shí)，有時(shí)需要根據(jù)所獲得的最新資料，對(duì)固定資產(chǎn)的成本進(jìn)行合理估計(jì)，比如，企業(yè)對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，在尚未辦理竣工決算前，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按暫估價(jià)確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，待辦理了竣工決算手續(xù)后再做調(diào)整。

二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟?a class="blue" target="_blank" href="http://m.0527wd.cn/zyys/628/">其他間接費(fèi)用。

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。例如核電站核設(shè)施、石油天然氣開(kāi)采礦區(qū)廢棄，可能需要履行棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

【補(bǔ)充】棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國(guó)家法律和行政法規(guī)、國(guó)際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值（加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)）確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例題·單選題】特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)可能發(fā)生大量的棄置費(fèi)用，為此企業(yè)應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的棄置費(fèi)用。下列各項(xiàng)中，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的是（ ）。（2007年）

A.固定資產(chǎn)凈殘值率的確定

B.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

C.固定資產(chǎn)取得成本的確定

D.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的確定

『正確答案』C

『答案解析』對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

（一）外購(gòu)方式

企業(yè)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

固定資產(chǎn)入賬成本＝買(mǎi)價(jià)＋場(chǎng)地整理費(fèi)＋裝卸費(fèi)＋運(yùn)輸費(fèi)＋安裝費(fèi)＋相關(guān)稅費(fèi)＋專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)建（包括購(gòu)進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的"相關(guān)稅費(fèi)"中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》，購(gòu)進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣

注意：如果題目條件只是告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的問(wèn)題，因?yàn)檫\(yùn)雜費(fèi)中的雜費(fèi)是不允許抵扣增值稅的。要區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。

1.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)。

【例5-1】20×9年3月12日，甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5 000元（假定不考慮運(yùn)輸費(fèi)中的相關(guān)增值稅），以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借： 固定資產(chǎn) 　1 005 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　170 000

貸：銀行存款 1 175 000

2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)。

企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等均先通過(guò)"在建工程"科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由"在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。

購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

（1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；

（2）所購(gòu)建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或和合同要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

（3）繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

【例5-2】20×9年2月13 日，乙公司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為250 000元，增值稅稅額為42 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 000元（假定不考慮運(yùn)輸費(fèi)中的相關(guān)增值稅），款項(xiàng)已通過(guò)銀行支付；安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值24 200元；應(yīng)付安裝工人工資為5 100元，確認(rèn)的職工福利費(fèi)為700元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

乙公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為295 500元：

借：在建工程 253 000

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 　42 500

貸：銀行存款 　295 500

（2）領(lǐng)用本公司原材料、應(yīng)付安裝工人工資、應(yīng)付福利費(fèi)等合計(jì)為30 000元：

借：在建工程 30 000

貸：原材料 24 200

應(yīng)付職工薪酬 5 800

（3）設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn) 283 000

貸：在建工程 　283 000

企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購(gòu)入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類(lèi)似的方法予以處理。

【例5－3】20×9年4月1日，甲公司向乙公司一次購(gòu)進(jìn)了兩套不同型號(hào)且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A和B。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款6 000 000元、增值稅額1 020 000元、包裝費(fèi)42 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定設(shè)備A、B均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2 114 700元、3 927 300元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：

（1）確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買(mǎi)價(jià)和包裝費(fèi)，即：

6 000 000＋42 000＝6 042 000（元）

（2）確定設(shè)備A、B的入賬價(jià)值分配比例。

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

2 114 700÷（2 114 700＋3 927 300）＝35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

3 927 300÷（2 114 700＋3 927 300）＝65%

（3）確定A、B設(shè)備各自的入賬價(jià)值：

A設(shè)備入賬價(jià)值＝6 042 000×35%＝2 114 700（元）

B設(shè)備入賬價(jià)值＝6 042 000×65%＝3 927 300（元）

（4）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)--A 　2 114 700

--B 3 927 300

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 020 000

貸：銀行存款 　7 062 000

（責(zé)任編輯：中大編輯）