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第三節(jié)　留存收益

一、利潤分配的核算

1、董事會或類似機(jī)構(gòu)提請股東會(股東大會)批準(zhǔn)的年度利潤分配方案，企業(yè)無需進(jìn)行賬務(wù)處理。

2、企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的利潤分配方案，按照批準(zhǔn)的現(xiàn)金股利金額

借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)

貸：應(yīng)付股利

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利(或利潤)

【提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額減少。

3、企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)的股票股利或應(yīng)轉(zhuǎn)增資本的金額，在企業(yè)辦理了增資手續(xù)之后

借：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

貸：股本

資本公積——股本溢價(jià)

借：利潤分配——未分配利潤

貸：利潤分配——轉(zhuǎn)作股本的股利

【提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動，但留存收益總額減少。

二、留存收益的組成及其用途

留存收益主要包括盈余公積和未分配利潤。

(一)盈余公積的組成及其用途

1、法定盈余公積，是指企業(yè)按照法律規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。例如，按照我國公司法的規(guī)定，有限責(zé)任公司和股份有限公司應(yīng)按照凈利潤的10%提取法定公積金，計(jì)提的法定盈余公積累計(jì)額達(dá)到注冊資本的50%以上時(shí)，可以不再提取。公司的法定公積金不足以彌補(bǔ)以前年度虧損的，在提取法定公積金之前，應(yīng)當(dāng)先用當(dāng)年利潤彌補(bǔ)虧損。

2、任意盈余公積，是指企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。任意盈余公積的提取比例由企業(yè)自行確定，國家有關(guān)法規(guī)不作強(qiáng)制規(guī)定。

3、企業(yè)提取的盈余公積，無論用于彌補(bǔ)虧損，還是用于轉(zhuǎn)增資本，只不過是在企業(yè)所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的轉(zhuǎn)換，并不引起所有者權(quán)益總額的變動。

四、留存收益的核算

1、盈余公積形成的賬務(wù)處理

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

2、企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)決議，將盈余公積用于彌補(bǔ)虧損時(shí)

借：盈余公積

貸：利潤分配——盈余公積補(bǔ)虧

【提示】這種情況下，所有者權(quán)益總額不發(fā)生變動，留存收益總額也不發(fā)生變動。

3、用盈余公積派送新股

企業(yè)經(jīng)股東大會決議，可用盈余公積派送新股，按派送新股計(jì)算的金額，借記“盈余公積”科目，按股票面值和派送新股總數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

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