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資產(chǎn)評估師考試財務會計考點精講(64)

第二節(jié)　資本公積

一、資本公積概述

資本公積是指企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本(或股本)中所占的份額以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本公積的內(nèi)容包括：資本溢價或股本溢價和直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。

資本公積一般應設置的明細科目有：“資本(或股本)溢價”、“其他資本公積”等明細科目。

【補充】根據(jù)我國公司法等法律的規(guī)定，資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本(或股本)。但對于其他資本公積項目，在相關資產(chǎn)處置之前，不能用于轉(zhuǎn)增資本或股本。

二、資本溢價(或股本溢價)的處理

1.資本溢價(或股本溢價)的增加

參見實收資本中的例題

2.股本溢價的減少(用來轉(zhuǎn)增資本)

借：資本公積

貸：實收資本(或股本)

三、其他資本公積

(一)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算下產(chǎn)生的資本公積

被投資單位發(fā)生除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動時，投資方按投資比例計算并調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值，并同時調(diào)整資本公積。

借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動

貸：資本公積——其他資本公積

或作相反分錄。

處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，同時結(jié)轉(zhuǎn)原計入資本公積的相關金額

借：資本公積——其他資本公積

貸：投資收益

或者做相反分錄。

(二)自用房地產(chǎn)或存貨的轉(zhuǎn)換形成的資本公積

借：投資性房地產(chǎn)――成本

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

資本公積――其他資本公積

【提示】如果是形成的為借方差額，計入公允價值變動損益，不計入資本公積。

(三)因金融工具形成的相關資本公積

1.可供出售金融資產(chǎn)公允價值的變動

可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得，一般計入資本公積。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

貸：資本公積——其他資本公積

公允價值變動形成的損失，作相反的會計分錄。

2.金融資產(chǎn)的重分類(持有至到期投資重分類到可供出售金融資產(chǎn))

借：可供出售金融資產(chǎn) (公允價值)

持有至到期投資減值準備

貸：持有至到期投資——成本、利息調(diào)整、應計利息

資本公積——其他資本公積(倒擠差額，也可能在借方)

注意，借方貸方的差額都計入資本公積，與自用房地產(chǎn)(存貨)轉(zhuǎn)換為以公允價值計量的投資性房地產(chǎn)的不同。

【提示】注意，本段內(nèi)容，教材中的規(guī)定有較大的歧義，請學員按照講義的內(nèi)容來掌握。

(四)因套期形成的資本公積

屬于有效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目;屬于無效套期的，借記或貸記有關科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目，不涉及資本公積的調(diào)整。

【例題·多選題】(2007年)企業(yè)發(fā)生的下列交易或事項中，應通過“資本公積”科目核算的有( )。

A.交易性金融資產(chǎn)期末計量時賬面價值與公允價值的差額

B.可供出售金融資產(chǎn)期末計量時賬面價值與公允價值的差額

C.以權(quán)益結(jié)算的股份支付方式換取職工服務時確認的應付金額

D.同一控制下控股合并時取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額與支付對價的賬面價值的差額

E.非同一控制下控股合并時取得的被合并方所有者權(quán)益賬面價值份額與支付對價的差額

『正確答案』BCD

『答案解析』選項A，應當計入公允價值變動損益科目;選項E，非同一控制下企業(yè)合并時，無需考慮被合并方所有者權(quán)益的賬面價值。

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（責任編輯：中大編輯）

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