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本章所指的長期股權(quán)投資，包括：

(1)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的權(quán)益性投資，即對子公司投資;

(2)企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)投資;

(3)企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)投資;

(4)企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。

企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實施控制，或者投資企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算。

投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。

第二節(jié)　長期股權(quán)投資初始投資成本的確定

企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)合并是將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業(yè)合并可分為同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長期股權(quán)投資的初始投資成本。

補充知識：企業(yè)合并概述

站在公司法的角度講，合并分為三類：

第一類是吸收合并，A+B=A，B的法人資格喪失。

第二類是新設(shè)合并，A+B=C，A和B的法人資格滅失，形成新的法人主體C。

第三類是控股合并，是通過股權(quán)達到的一種合并，A+B=A+B

(一)同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始投資成本的確定★★

同一控制下的企業(yè)合并。合并前后均受同一方或相同多方的最終控制且該控制并非暫時性。同一控制下的企業(yè)合并，通常發(fā)生在同一企業(yè)集團內(nèi)部企業(yè)之間的合并。

1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價進行的企業(yè)合并。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值(即賬面凈資產(chǎn))的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

教師提示：賬務(wù)處理時，先確認長期股權(quán)投資的入賬價值，然后減去支付對價的賬面價值，倒擠差額確認(或沖減)資本公積——資本溢價。

借：長期股權(quán)投資(被投資方賬面凈資產(chǎn)×投資方的持股比例)

貸：銀行存款等(賬面價值)

資本公積——資本溢價

或者

借：長期股權(quán)投資(被投資方賬面凈資產(chǎn)×投資方的持股比例)

資本公積——資本溢價

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：銀行存款等

【例題】甲公司、乙公司同屬一個企業(yè)集團，甲公司以賬面價值為1 000萬元、公允價值為1 600萬元的一批存貨作為對價，自乙公司的股東購入乙公司的60%的股權(quán)，假定不考慮相關(guān)稅費。合并日乙公司賬面所有者權(quán)益總額為1 500萬元。合并當(dāng)日甲公司賬上的資本公積——資本溢價只有75萬元，盈余公積結(jié)存額為12萬元，未分配利潤為80萬元。

①首先確認長期股權(quán)投資的成本為900萬元(1 500×60%);

②初始入賬成本小于轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的賬面價值的差額100萬元(1 000-900)，應(yīng)調(diào)整資本公積或留存收益。注意，這里不考慮存貨的公允價值。

③會計分錄如下：

借：長期股權(quán)投資 　　　　　　　　　900

資本公積——資本溢價　　　　　　75

盈余公積　　 　　　　　　 　　　12

利潤分配――未分配利潤 　　　　 13

貸：庫存商品　　　 　　　　　　　1 000

2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價進行的企業(yè)合并。合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值(即賬面凈資產(chǎn))的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積;資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例)

貸：股本(面值)

資本公積——資本溢價

或者

借：長期股權(quán)投資(被合并方所有者權(quán)益賬面價值×持股比例)

資本公積——股本溢價

盈余公積

利潤分配——未分配利潤

貸：股本(面值)

教師提示：沖減資本公積時，只能沖減資本溢價(或者股本溢價)的貸方余額，不足沖減的，則應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。注意，未分配利潤可以為負數(shù)，但盈余公積不可以。

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（責(zé)任編輯：何以笙簫默）

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