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（三）甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%，適用的所得稅率為33%，產(chǎn)品銷售價格中均不含增值稅額，不考慮除增值稅、所得稅外的其他相關(guān)稅費。2004年發(fā)生下列有關(guān)交易或事項：

（1）2004年1月1日，甲公司與其關(guān)聯(lián)方簽訂受托經(jīng)營協(xié)議，受托經(jīng)營關(guān)聯(lián)方的全資子公司D公司，受托期限為2年。協(xié)議約定：甲公司每年按D公司當年實現(xiàn)凈利潤（或凈虧損）的70%獲得托管收益（或承擔虧損）。2004年1月1日，D公司的凈資產(chǎn)為24000萬元；2004年度D公司實現(xiàn)凈利潤6000萬元；2004年12月31日收到從關(guān)聯(lián)方匯來的托管收益l000萬元并存入銀行。假設(shè)D公司2004年除實現(xiàn)凈利潤外，無其他所有者權(quán)益變動。

（2）2004年12月10日，接受捐贈一臺八成新的A設(shè)備。捐贈方提供該設(shè)備有關(guān)發(fā)票上注明原價為150萬元，為使該設(shè)備達到預(yù)定可使用狀態(tài)發(fā)生運輸費、安裝費等4萬元，以銀行存款支付。12月20日設(shè)備安裝完畢投入使用。假設(shè)公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為5年，不考慮殘值；稅務(wù)機關(guān)允許該企業(yè)從2004年起分5年計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

（3）2004年12月18日，以B設(shè)備交換C材料。B設(shè)備的原值為l00萬元，已提折舊60萬元，計提減值準備5萬元；其公允價值為55萬元。C材料增值稅專用發(fā)票注明的售價55萬元（與公允價值相同），增值稅9.35萬元。另外該企業(yè)支付補價l0萬元。

（4）2004年12月1日到期商業(yè)承兌匯票一張，面值為120萬元，年利率為5%，期限為6個月（假設(shè)每月末計提票據(jù)利息）。由于債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難無力支付到期的票據(jù)款。l2月30日雙方簽訂債務(wù)重組協(xié)議：豁免債務(wù)人的原票據(jù)利息，減免本金30萬元，并將債務(wù)期限從重組日起延長2年至2006年l2月30日，延長債務(wù)期間，按債務(wù)余額的4%計算利息，到期時利息與債務(wù)本金一同支付。

（5）2004年12月26日，收到倉庫通知，5月份銷售的商品由于質(zhì)量問題已退回并入庫。退貨款項尚未支付。該商品原售價50萬元，增值稅額8.5萬元，成本40萬元；原銷售時享受的現(xiàn)金折扣為2%.假設(shè)計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅，且稅務(wù)部門同意開出銷售退回的增值稅專用發(fā)票。

要求：為甲公司編制上述（1）至（5）項經(jīng)濟業(yè)務(wù)相關(guān)的會計分錄（會計分錄中的金額以萬元表示，經(jīng)濟業(yè)務(wù)（4）中須計算應(yīng)收票據(jù)的賬面余額）。

（三）答案：

（l）按協(xié)議約定的收益＝6000×70%＝4200（萬元），

凈資產(chǎn)收益率凈利潤/平均凈資產(chǎn)×100%＝6000/〔（24000+24000+6000）/2〕×100%＝22.22%，大于10%，所以按凈資產(chǎn)收益率10%計算的收益＝24000×10%＝2400（萬元），根據(jù)上述三個金額的較低者確認收入，所以應(yīng)確認的托管收益為2400萬元。

借：銀行存款 l000

應(yīng)收賬款 3200

貸：其他業(yè)務(wù)收入 2400

資本公積--關(guān)聯(lián)交易差價 l800 （2分）

（2006年教材中取消了關(guān)聯(lián)方交易的核算）

(2)

借：在建工程 l24

貸：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈非貨幣資產(chǎn)價值 120

銀行存款 4 （1分）

借：固定資產(chǎn) l24

貸：在建工程 l24

借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值--接受捐贈非貨幣資產(chǎn)價值 24

貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 7.92

資本公積--接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備 16.08 （1分）

（3）借：固定資產(chǎn)清理 35

累計折舊 60

固定資產(chǎn)減值準備 5

貸：固定資產(chǎn) 　100

借：原材料 35.65

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進項稅額）　9.35

貸：固定資產(chǎn)清理 35

銀行存款 　10 （1分）

（2006年教材中對于非貨幣性交易的處理要區(qū)分是否具有商業(yè)實質(zhì)，一般題目中會明確說明是否具有商業(yè)實質(zhì)的，我們直接按照相應(yīng)的會計處理進行核算即可，非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益：①該項交換具有商業(yè)實質(zhì)；②換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量。沒有同時滿足上述條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。）

（4）12月1日債務(wù)到期：

每月應(yīng)計利息＝120×5%÷12＝0.5（萬元）

應(yīng)收票據(jù)賬面余額＝120+6×0.5＝123（萬元）

借：應(yīng)收賬款 123

貸：應(yīng)收票據(jù) 123 ?。?分）

將來應(yīng)收金額＝（123－30－3）×（1+2×4%）＝97.2（萬元）

借：應(yīng)收賬款--債務(wù)重組 97.2

營業(yè)外支出 25.8

貸：應(yīng)收賬款 123

（5）

借：主營業(yè)務(wù)收入 50

應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 8.5

貸：應(yīng)付賬款 　57.5

財務(wù)費用 1 （1分）

借：庫存商品 40

貸：主營業(yè)務(wù)成本 40

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（責任編輯：中大編輯）

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