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二、資產(chǎn)質(zhì)量狀況的分析指標(biāo)

1.基本指標(biāo)：總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

2.修正指標(biāo)：資產(chǎn)現(xiàn)金回收率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率等

（一）總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）＝銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額÷平均資產(chǎn)總額

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（天）＝360÷總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)

銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額＝銷售收入總額－銷售折讓

一般情況下，該指標(biāo)數(shù)值越高，周轉(zhuǎn)速度越快，銷售能力越強(qiáng)，資產(chǎn)利用效率越高。它受到流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)的影響。

【12－7】ABC公司的營(yíng)業(yè)收入凈額571 035萬(wàn)元，年初資產(chǎn)總額為668 787萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額為726 173萬(wàn)元。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』

平均資產(chǎn)總額＝（668 787＋726 173）÷2＝697 480（萬(wàn)元）

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）＝571 035÷697 480＝0.82（次）

總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（天）＝360÷0.82＝439（天）

（二）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）＝銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額÷平均應(yīng)收賬款

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（天）＝360÷應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

平均應(yīng)收賬款＝（年初應(yīng)收賬款＋年末應(yīng)收賬款）÷2

應(yīng)收賬款＝"應(yīng)收賬款"項(xiàng)目金額＋"壞賬準(zhǔn)備－－－應(yīng)收賬款"項(xiàng)目金額

通過該指標(biāo)促使企業(yè)制定合理的賒銷政策，加快應(yīng)收賬款的回收速度。

【12－8】ABC公司的營(yíng)業(yè)收入額571 035萬(wàn)元，年初應(yīng)收賬款為791萬(wàn)元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為302萬(wàn)元；年末應(yīng)收賬款為293萬(wàn)元，計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為354萬(wàn)元。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』

年初應(yīng)收賬款賬面余額＝791＋302＝1 093（萬(wàn)元）

年末應(yīng)收賬款賬面余額＝293＋354＝647（萬(wàn)元）

平均應(yīng)收賬款＝（1 093＋647）÷2＝870（萬(wàn)元）

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（次）＝571 035÷870＝656（次）

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（天）＝360÷656＝0.55（天）

一般情況下，該指標(biāo)越高，應(yīng)收賬款回收程度越高，應(yīng)收賬款占用資金水平較低。

（三）不良資產(chǎn)比率

不良資產(chǎn)包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、應(yīng)提未提和應(yīng)攤未攤的潛虧掛賬、未處理資產(chǎn)損失等

不良資產(chǎn)比率＝（資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額＋應(yīng)提未提和應(yīng)攤未攤的潛虧掛賬＋未處理資產(chǎn)損失）÷（年末資產(chǎn)總額＋資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額）×100%

一般情況下，該指標(biāo)越高，資金利用效率越差。該指標(biāo)越小越好，零是最優(yōu)水平。

【12－9】ABC公司的年末資產(chǎn)總額為726 173萬(wàn)元，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2 815萬(wàn)元（693＋2 060＋15＋47），沒有應(yīng)提未提和應(yīng)攤未攤的潛虧掛賬和未處理的資產(chǎn)損失。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』不良資產(chǎn)比率＝2 815÷（726 173＋2 815）×100%＝0.39%

（四）資產(chǎn)現(xiàn)金回收率

資產(chǎn)現(xiàn)金回收率＝經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量÷平均資產(chǎn)總額×100%

該指標(biāo)表示企業(yè)資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出再到收回現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)速度，具體反映了企業(yè)全部資產(chǎn)管理質(zhì)量和利用效率。

【12－10】ABC公司的經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量為105 329萬(wàn)元，平均資產(chǎn)總額69 7480萬(wàn)元。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』資產(chǎn)現(xiàn)金回收率＝105 329÷697 480×100%＝15.10%

一般情況下，該指標(biāo)數(shù)值越高，表明資產(chǎn)從投入到產(chǎn)出再到收回現(xiàn)金的比例越高，資產(chǎn)的質(zhì)量越好。

（五）流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）＝銷售（營(yíng)業(yè)）收入凈額÷平均流動(dòng)資產(chǎn)總額

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（天）＝360÷流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)次數(shù)

平均流動(dòng)資產(chǎn)總額＝（年初流動(dòng)資產(chǎn)總額＋年末流動(dòng)資產(chǎn)總額）÷2

該指標(biāo)從企業(yè)全部資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的利用效率進(jìn)行分析。

【12－11】ABC公司的營(yíng)業(yè)收入凈額571 035萬(wàn)元，年初流動(dòng)資產(chǎn)總額為312 933萬(wàn)元，年末流動(dòng)資產(chǎn)總額為274 096萬(wàn)元。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』

平均流動(dòng)資產(chǎn)總額＝（312 933＋274 096）÷2＝293 515（萬(wàn)元）

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（次）＝571 035÷293 515＝1.95（次）

流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（天）＝360÷1.95＝185（天）

一般情況下，該指標(biāo)數(shù)值越高，表明流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度越快，在某種程度上增強(qiáng)了盈利能力。

【例題·單選題】某工業(yè)企業(yè)的應(yīng)收賬款占資產(chǎn)總額的49%，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率為0.1。如果不考慮其他因素的影響，上述指標(biāo)說(shuō)明的內(nèi)容是該企業(yè)（ ）。（2009年）

A.財(cái)務(wù)狀況良好

B.商品銷售業(yè)績(jī)良好

C.出現(xiàn)財(cái)務(wù)困難

D.商品積壓

『正確答案』C

『答案解析』應(yīng)收賬款比重很大，但周轉(zhuǎn)極慢，說(shuō)明收款出現(xiàn)了嚴(yán)重的問題，企業(yè)壞賬會(huì)增加，因此該企業(yè)出現(xiàn)了財(cái)務(wù)困難。

三、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)狀況的分析指標(biāo)

1.基本指標(biāo)：資產(chǎn)負(fù)債率、已獲利息倍數(shù)

2.修正指標(biāo)：現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、速動(dòng)比率、帶息負(fù)債比率和或有負(fù)債比率等

（一）資產(chǎn)負(fù)債率

資產(chǎn)負(fù)債率＝負(fù)債總額÷資產(chǎn)總額×100%

從債權(quán)人的角度分析，指標(biāo)越小，債權(quán)越安全；從所有者角度分析，希望該指標(biāo)越大越好，在收益率大于債務(wù)成本率時(shí)，所有者可以獲得更多的利益。

【12－12】ABC公司的負(fù)債總額為195 467萬(wàn)元，年末資產(chǎn)總額為726 173萬(wàn)元。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』資產(chǎn)負(fù)債率＝195 467÷726 173×100%＝26.92%

（二）已獲利率倍數(shù)

已獲利息倍數(shù)＝息稅前利潤(rùn)÷利息支出

息稅前利潤(rùn)＝利潤(rùn)總額＋利息支出

一般情況下，該指標(biāo)越高，企業(yè)的債務(wù)利息償還越有保證，償付債務(wù)利息的風(fēng)險(xiǎn)越小。

【12－13】ABC公司的稅前利潤(rùn)為86 907萬(wàn)元，利息支出為120萬(wàn)元。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』已獲利息倍數(shù)＝（86 907＋120）÷120＝725.255（萬(wàn)元）

（三）速動(dòng)比率

速動(dòng)比率＝速動(dòng)資產(chǎn)÷流動(dòng)負(fù)債×100%

速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－其他流動(dòng)資產(chǎn)＝貨幣資金＋交易性金融資產(chǎn)＋應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

該指標(biāo)越高，償還流動(dòng)負(fù)債能力越強(qiáng)。但超過一定的限度，可能會(huì)降低資產(chǎn)的利用效果。一般情況下速動(dòng)比率為1時(shí)，表明企業(yè)既有良好的債務(wù)償還能力，又有合理的流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)。

【12－14】ABC公司的年末流資產(chǎn)總額為274 096萬(wàn)元，年末存貨為95 871萬(wàn)元，流動(dòng)負(fù)債為191 714萬(wàn)元。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』

速動(dòng)資產(chǎn)＝274 096－95 871＝178 225（萬(wàn)元）

速動(dòng)比率＝178 225÷191 714×100%＝93%

（四）現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率

現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率＝年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~÷年末流動(dòng)負(fù)債×100%

【12－15】ABC公司年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)粼黾宇~為105 329萬(wàn)元，年末流動(dòng)負(fù)債總額為191 714萬(wàn)元，依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率＝105 329÷191 714×100%＝54.94%。

該指標(biāo)越大，表明企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量保障企業(yè)按時(shí)償還到期的能力越強(qiáng)，不影響企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而且可以保證產(chǎn)生持續(xù)的償債能力。

（五）帶息負(fù)債比率

帶息負(fù)債比率＝帶息負(fù)債÷負(fù)債總額×100%

帶息負(fù)債＝短期借款＋一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債＋長(zhǎng)期借款＋應(yīng)付債券＋應(yīng)付利息

該指標(biāo)越小，償債壓力越小，債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小，但不是該指標(biāo)越小越好。

【12－16】ABC公司的長(zhǎng)期借款為1 503萬(wàn)元，負(fù)債總額為195 467萬(wàn)元。依據(jù)上述公式計(jì)算如下：

『正確答案』帶息負(fù)債比率＝1 503÷195 467×100%＝0.77%

（六）或有負(fù)債比率

或有負(fù)債比率＝或有負(fù)債余額÷（所有者權(quán)益＋少數(shù)股東權(quán)益）×100%

或有負(fù)債余額＝已貼現(xiàn)承兌票據(jù)＋擔(dān)保余額＋貼現(xiàn)與擔(dān)保外的被訴訟事項(xiàng)金額＋其他或有負(fù)債

該指標(biāo)越小越好，表明企業(yè)潛在債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)越小。

【例題·單選題】某企業(yè)的速動(dòng)比率為20%，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率為15%。如果不考慮其他因素的影響，上述指標(biāo)說(shuō)明的內(nèi)容是該企業(yè)（ ）。（2009年）

A.出現(xiàn)債務(wù)風(fēng)險(xiǎn) B.具有一定的償債能力

C.短期償債能力較強(qiáng) D.長(zhǎng)期償債能力較弱

『正確答案』A

『答案解析』速動(dòng)比率低于1，現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率也較低，說(shuō)明企業(yè)償還到期債務(wù)的能力很差，該企業(yè)出現(xiàn)了債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，影響或有負(fù)債比率的有（ ）。（2009年）

A.或有負(fù)債余額 B.所有者權(quán)益

C.少數(shù)股東權(quán)益 D.利潤(rùn)總額

E.負(fù)債總額

『正確答案』ABC

『答案解析』或有負(fù)債比率＝或有負(fù)

（責(zé)任編輯：中大編輯）