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第四節(jié)　存貨的期末計量

會計期末，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。

一、成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義

成本與可變現(xiàn)凈值孰低法是指對期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計量的方法，即當存貨成本低于其可變現(xiàn)凈值是，期末存貨按成本計價;當存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值時，期末存貨按可變現(xiàn)凈值計價。

存貨成本，是指期末存貨的實際成本。(注意，不是存貨的賬面價值，賬面價值是同時考慮存貨成本以及存貨跌價準備的)

可變現(xiàn)凈值，是指存貨的預計未來凈現(xiàn)金流入量。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，并不完全等于存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨在銷售過程中可能發(fā)生的銷售費用和相關稅費，以及為達到預定可銷售狀態(tài)還可能發(fā)生的加工成本等相關支出，構(gòu)成現(xiàn)金流入的抵減項目。企業(yè)預計的銷售存貨現(xiàn)金流量，扣除這些抵減項目后，才能確定存貨的可變現(xiàn)凈值。

二、存貨減值跡象的判斷

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本：

(1)該存貨的市場價格持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望。(這種存貨主要是指可以用于對外出售的產(chǎn)成品)

(2)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格。(這里考慮的是原材料的生產(chǎn)情況，即仍然存在使用價值)

(3)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低于其賬面成本。(無使用價值，但仍有轉(zhuǎn)讓價值。)

(4)因企業(yè)所提供的商品或勞務過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌。(主要是指可以出售的產(chǎn)成品)

(5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。

存貨存在下列情形之一的，表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零：

(1)已霉爛變質(zhì)的存貨;

(2)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

(3)生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;

(4)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。

【例題·多選題】下列各項中，通常表明存貨具有減值跡象的有()。(2007年)

A.因消費者偏好改變而使市場需求發(fā)生變化，導致市場價格逐漸下跌

B.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料不適應新產(chǎn)品的需要，但市場價格高于其賬面成本

C.存貨的市場價格持續(xù)下跌，并在可預見的未來無回升的希望

D.企業(yè)使用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本大于其銷售價格

E.存貨大量積壓，其銷售價格不斷波動

『正確答案』ACD

『答案解析』選項B，企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存材料不適應新產(chǎn)品的需要，但市場價格高于其賬面成本，說明該存貨沒有發(fā)生減值，可以按高于賬面成本的價格進行轉(zhuǎn)讓。選項E，銷售價格不斷波動，并非存貨減值的跡象。

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