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六、資產(chǎn)負債表日后事項

(一)調(diào)整事項的概念

調(diào)整事項的特點是：

1.在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項;

2.對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。

(二)調(diào)整事項的處理原則及方法

1.涉及損益的事項，通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。

2.涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在"利潤分配-未分配利潤"科目核算。

3.不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。考試論壇

4.通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整會計報表相關項目的數(shù)字，包括：

(1)資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字(包括比較會計報表中應調(diào)整的相關項目的上年數(shù));

(2)當期編制的會計報表相關項目的年初數(shù);

(3)經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及會計報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整會計報表附注相關項目的數(shù)字。

(三)調(diào)整事項處理舉例

通常包括下列各項：

(1)資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。

(2)資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。

(3)資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。

(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。

(四)資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項

1.資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項是指表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項。通常包括下列各項：

(1)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。

(2)資產(chǎn)負債表日后資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。

(3)資產(chǎn)負債表日后因自然災害導致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。

(4)資產(chǎn)負債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。

(5)資產(chǎn)負債表日后資本公積轉增資本。

(6)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生巨額虧損。

(7)資產(chǎn)負債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。

2.企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項，不應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表

七、會計政策、會計估計變更和會計差錯更正

(一)會計政策變更

1.需符合下列條件之一：

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制等要求變更。

(2)會計政策變更能夠提供更可靠、更相關的會計信息。

以下情形不屬于會計政策變更：

(1)本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策：

(2)對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。

2.會計政策變更的核算

追溯調(diào)整法的運用通常由以下幾步構成：

(1)計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

第一步，根據(jù)新的會計政策重新計算受影響的前期交易或事項;

第二步，計算兩種會計政策下的差異;

第三步，計算差異的所得稅影響金額：是指采用債務法時，計算暫時性差異的所得稅影響金額，通過"遞延所得稅資產(chǎn)"或"遞延所得稅負債"科目調(diào)整;但是不能調(diào)整"應交稅金-應交所得稅"科目。

第四步，確定前期中的每一期的稅后差異;

第五步，計算會計政策變更的累積影響數(shù)。

(2)相關的賬務處理

(3)調(diào)整會計報表相關項目

(4)會計報表附注說明

采用追溯調(diào)整法時，會計政策變更的累積影響數(shù)包括在變更當期期初留存收益中;如果提供可比會計報表，對于比較會計報表期間的會計政策變更，應調(diào)整各該期間凈損益各項目和會計報表其他相關項目，視同該政策在比較會計報表期間一直采用。對于比較會計報表可比期間以前的會計政策變更的累積影響數(shù)，應調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益，會計報表其他相關項目的數(shù)字也應一并調(diào)整。

未來適用法是指對某項交易或事項變更會計政策時，新的會計政策適用于變更當期及未來期間發(fā)生的交易或事項的方法。如果會計政策變更的累積影響數(shù)不能合理確定，無論屬于法規(guī)、規(guī)章要求變更會計政策，還是經(jīng)濟環(huán)境、客觀情況的改變而變更會計政策，均采用未適用法進行會計處理。

3.會計政策變更的會計處理方法的選擇

(1)法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度要求改變會計政策,有兩種情況:

①法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度要求改變會計政策的同時，也規(guī)定了會計政策變更會計處理辦法，企業(yè)應當按照國家相關會計規(guī)定執(zhí)行;

②法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度要求改變會計政策的同時，沒有規(guī)定會計政策變更會計處理方法的，企業(yè)應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

(2)為提供更可靠、更相關會計信息而變更會計政策的，應當采用追溯調(diào)整法進行會計處理。

(3)如果變更會計政策后，確定該會計政策變更累積影響數(shù)不切實可行的，無論是屬于法律、行政法規(guī)或國家統(tǒng)一的會計制度要求變更會計政策，還是為提供更可靠、更相關的會計信息而變更會計政策，都應當采用未來適用法進行會計處理。

(二)會計估計及其變更

(三)前期差錯的更正

會計差錯的更正應按以下方法處理：

1.本期發(fā)現(xiàn)的，屬于本期的會計差錯，應調(diào)整本期相關項目。

2.前期發(fā)生的非重大會計差錯

對于本期發(fā)現(xiàn)的，屬于與前期相關的非重大會計差錯，不調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)，但應調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期與前期相同的相關項目，屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的，應調(diào)整本期與前期相同的相關項目。

3.前期發(fā)生的重大會計差錯

對于前期發(fā)生的重大會計差錯，企業(yè)應當采用追溯重述法予以更正，確定前期差錯累積影響數(shù)，不切實可行的除外。

追溯重述法，是指在發(fā)現(xiàn)前期差錯時，視同該項前期差錯從未發(fā)生過，從而對財務報表相關項目進行更正的方法。

確定前期重大會計差錯影響數(shù)不切實可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財務報表其他相關項目的期初余額也應當一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

對于發(fā)生的重大會計差錯，如影響損益，核算時應通過"以前年度損益調(diào)整"科目，將其對損益的影響數(shù)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當期的期初留存收益，會計報表其他相關項目的期初數(shù)也應一并調(diào)整;如不影響損益，應調(diào)整會計報表相關項目的期初數(shù)

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（責任編輯：何以笙簫默）

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