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三、提供勞務(wù)收入

（一）提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量

1.企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法。

提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：

（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；

（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定。

企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完成進(jìn)度，通?？梢赃x用下列方法：

①已完工作的測量；

②已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

③已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)當(dāng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。（重點(diǎn)掌握）

當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)當(dāng)在該項(xiàng)重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。

（掌握這兩句話，很可能出客觀題）

（4）交易中已發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

通常，企業(yè)在與交易的其他方就以下方面達(dá)成協(xié)議后，表明能夠?qū)灰椎慕Y(jié)果作出可靠的估計(jì)：①關(guān)于一方提供勞務(wù)和另一方獲得勞務(wù)的強(qiáng)制執(zhí)行權(quán)；②進(jìn)行交換的對價(jià)；③結(jié)算的方式和條件。（掌握這三個(gè)內(nèi)容，很可能出客觀題）

完工百分比法下，收入成本的計(jì)算公式為：

本期確認(rèn)的提供勞務(wù)收入＝收入總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入

本期確認(rèn)的提供勞務(wù)成本＝預(yù)計(jì)成本總額×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)成本

2.提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的處理

企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿足上述四個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。（注意，可能是全部得到補(bǔ)償，也可能部分得到補(bǔ)償，都只按能夠得到補(bǔ)償?shù)牟糠执_認(rèn)收入，按照實(shí)際發(fā)生的成本確認(rèn)為成本，因此或者利潤為零，或者利潤為負(fù)數(shù)）

（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。（記入主營（或其他）業(yè)務(wù)成本，注意掌握）

（二）提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理

（1）發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)

借：勞務(wù)成本

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）預(yù)收勞務(wù)款時(shí)

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（3）確認(rèn)收入和成本時(shí)

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

【例9－11】某咨詢公司于20×4年4月1日與客戶簽訂一項(xiàng)咨詢合同，合同規(guī)定，咨詢期2 年，咨詢費(fèi)為300 000元，客戶分3次平均支付，第一次在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二次在項(xiàng)目中期支付，第三次在項(xiàng)目結(jié)束支付。估計(jì)總成本180 000元，假定成本估計(jì)準(zhǔn)確，不會發(fā)生變化。

此項(xiàng)勞務(wù)應(yīng)按時(shí)間比例確定勞務(wù)的完成程度。

（1）20×4年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

『正確答案』

借：勞務(wù)成本 　70 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 70 000

收到咨詢費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 　100 000

貸：預(yù)收賬款 100 000

12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：

勞務(wù)的完成程度＝9個(gè)月÷24個(gè)月＝37.5%

確認(rèn)收入＝300 000×37.5%＝112 500（元）

確認(rèn)成本＝180 000×37.5%＝67 500（元）

借：預(yù)收賬款 　112 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 112 500

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 　67 500

貸：勞務(wù)成本 67 500

【提示】兩個(gè)勞務(wù)成本之差是屬于提供了勞務(wù)但是還沒有確認(rèn)的成本，在資產(chǎn)負(fù)債表中存貨項(xiàng)目下列示。

（2）20×5年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

『正確答案』

借：勞務(wù)成本 　90 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 　90 000

收到咨詢費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 　100 000

貸：預(yù)收賬款 100 000

12月31日按完工百分比法確認(rèn)收入：

勞務(wù)的完成程度＝21個(gè)月÷24個(gè)月＝87.5%

確認(rèn)收入＝300 000×87.5%－112 500＝150 000（元）

確認(rèn)成本＝180 000×87.5%－67 500＝90 000（元）

借：預(yù)收賬款 150 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入 　150 000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 90 000

貸：勞務(wù)成本 90 000

（3）20×6年實(shí)際發(fā)生成本時(shí)：

『正確答案』

借：勞務(wù)成本 20 000

貸：應(yīng)付職工薪酬 20 000

收到咨詢費(fèi)時(shí)：

借：銀行存款 100 000

貸：預(yù)收賬款 100 000

4月1日完工時(shí)確認(rèn)剩余收入：

借：預(yù)收賬款 37 500

貸：主營業(yè)務(wù)收入 37 500

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 22 500

貸：勞務(wù)成本 22 500

【例題·單選題】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的勞務(wù)成本，可能借記的會計(jì)科目有（ ）。（2010年）

A.本年利潤

B.主營業(yè)務(wù)成本

C.利潤分配-未分配利潤

D.其他業(yè)務(wù)成本

E.管理費(fèi)用

『正確答案』BD

『答案解析』企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)，不管交易的結(jié)果是否能可靠估計(jì)，均應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本）。

（三）銷售商品和提供勞務(wù)混合業(yè)務(wù)

企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)時(shí)：

（1）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理；

（2）如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理。（客觀題，掌握）

（四）特殊勞務(wù)交易（記憶，注意客觀題目）

1.安裝費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。安裝工作是銷售商品附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)銷售商品實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。

2.宣傳媒介的收費(fèi)，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。廣告的制作費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)制作廣告的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。

3.藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)，在相關(guān)活動(dòng)發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。

4.申請入會費(fèi)和會員費(fèi)只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。申請入會費(fèi)和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。

5.屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。尚未確認(rèn)的特許權(quán)費(fèi)收入，通過"預(yù)收賬款"科目核算。

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