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四、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

（一）無形資產(chǎn)使用壽命的確定

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時分析判斷其使用壽命。無形資產(chǎn)的使用壽命為有限或確定的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

1.企業(yè)持有的無形資產(chǎn)，通常來源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利取得的無形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限。

如果合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利能夠在到期時因續(xù)約等延續(xù)，則僅當(dāng)有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需要付出重大成本時，續(xù)約期才能夠包括在使用壽命的估計(jì)中。

2.沒有明確的合同或法律規(guī)定無形資產(chǎn)的使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面情況，來確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的期限。

3.經(jīng)過上述努力仍確實(shí)無法合理確定無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限的，才能將該無形資產(chǎn)作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

【提示】企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則（2006）其核心思想中強(qiáng)調(diào)職業(yè)判斷，因此不再有硬性規(guī)定，如"不超過10年期限"這樣的規(guī)定了。但稅法中仍有最短年限的規(guī)定。注意，會計(jì)核算是會計(jì)核算，納稅調(diào)整是納稅調(diào)整。

（二）無形資產(chǎn)攤銷方法

1.使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)的合理的攤銷。

應(yīng)攤銷金額，是指無形資產(chǎn)的價(jià)值扣除殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。

使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

（1）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買該項(xiàng)無形資產(chǎn)；

（2）可以根據(jù)活躍市場得到無形資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在該項(xiàng)無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時可能存在。

2.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷，但應(yīng)該注意的是該無形資產(chǎn)發(fā)生減值時照常計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

3.當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。（與固定資產(chǎn)的折舊規(guī)定區(qū)別開）

4.企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法：應(yīng)當(dāng)能夠反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。（具體攤銷方法有多種，包括直線法、產(chǎn)量法等）

無法可靠確定其預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法進(jìn)行攤銷。

5.企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。（按照會計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理）。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個會計(jì)期間對使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并在使用壽命內(nèi)進(jìn)行系統(tǒng)合理攤銷。（一般情況下不會從使用壽命有限的變?yōu)槭褂脡勖淮_定的）

【例題·單選題】企業(yè)2007年末某項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面余額為100萬元，累計(jì)攤銷20萬元；該企業(yè)對此項(xiàng)無形資產(chǎn)采用直線法攤銷，攤銷年限為10年。2007年末進(jìn)行減值測試后計(jì)提減值準(zhǔn)備10萬元，原預(yù)計(jì)攤銷年限不變。如果不考慮其他因素的影響，該項(xiàng)無形資產(chǎn)2008年的攤銷金額為（ ）萬元。（2009年）

A.10 B.8.75

C.8 D.7

『正確答案』B

『答案解析』賬面余額為100萬元，攤銷年限10年，采用直線法攤銷，則每年攤銷額為10萬元。累計(jì)攤銷20萬元，則說明已經(jīng)攤銷2年，剩余年限為8年。

（100－20－10）÷8＝8.75（萬元）

（三）無形資產(chǎn)攤銷的會計(jì)處理

1.無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。

2.某項(xiàng)無形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本（制造費(fèi)用、研發(fā)支出等）

借：制造費(fèi)用（用于特定產(chǎn)品生產(chǎn)的列入該產(chǎn)品的成本）

管理費(fèi)用（自用的一般無形資產(chǎn)）

其他業(yè)務(wù)成本（出租的無形資產(chǎn)）

貸：累計(jì)攤銷

【例5－28】甲公司20×5年1月1日從外單位購得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，支付價(jià)款20 000 000元，款項(xiàng)已支付，該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年，不考慮殘值，以直線法攤銷。

『正確答案』

甲公司的會計(jì)處理為：

借：無形資產(chǎn)――商標(biāo)權(quán) 20 000 000

貸：銀行存款 　20 000 000

20×5年12月31日計(jì)算確認(rèn)該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的攤銷額為：

20 000 000÷10＝2 000 000（元）

借：管理費(fèi)用 2 000 000

貸：累計(jì)攤銷 2 000 000

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