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二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。這些支出包括直接發(fā)生的價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)和安裝成本等，也包括間接發(fā)生的，如應(yīng)承擔(dān)的借款利息、外幣借款折算差額以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用。

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。例如核電站核設(shè)施、石油天然氣開采礦區(qū)廢棄，可能需要履行棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

【補(bǔ)充】棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出。對此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本，同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用，不屬于棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

投資者投入固定資產(chǎn)的成本，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi))確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

【例題·單選題】特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)在報(bào)廢時(shí)可能發(fā)生大量的棄置費(fèi)用，為此企業(yè)應(yīng)預(yù)計(jì)可能發(fā)生的棄置費(fèi)用。下列各項(xiàng)中，應(yīng)考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的是()。(2007年)

A.固定資產(chǎn)凈殘值率的確定 B.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

C.固定資產(chǎn)取得成本的確定 D.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用的確定

『正確答案』C

『答案解析』對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始入賬成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

(一)外購方式

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

固定資產(chǎn)入賬成本=買價(jià)+場地整理費(fèi)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+相關(guān)稅費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)

【提示】2009年1月1日增值稅轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購建(包括購進(jìn)、接受捐贈(zèng)、接受實(shí)物投資、自制、改擴(kuò)建和安裝)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)發(fā)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。因此，此處的“相關(guān)稅費(fèi)”中不包括允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

【提示】根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》，購進(jìn)貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣

注意：如果題目條件只是告知運(yùn)雜費(fèi)的金額，則不需要考慮運(yùn)費(fèi)抵扣增值稅的問題，因?yàn)檫\(yùn)雜費(fèi)中的雜費(fèi)是不允許抵扣增值稅的。要區(qū)分運(yùn)輸費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)。

1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)。

【例5—1】20×9年3月12日，甲公司購入一臺不需要安裝就可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為1 000 000元，增值稅稅額為170 000元，發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)為5 000元(假定不考慮運(yùn)輸費(fèi)中的相關(guān)增值稅)，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會計(jì)處理如下：

借： 固定資產(chǎn) 　1 005 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　170 000

貸：銀行存款 1 175 000

2.購入需要安裝的固定資產(chǎn)。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)實(shí)際支付的買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)和其他相關(guān)稅費(fèi)等均先通過“在建工程”科目核算，待安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再由“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目。

購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)具體可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：

(1)固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;

(2)所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或和合同要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用。

(3)繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。

【例5—2】20×9年2月13 日，乙公司購入一臺需要安裝的機(jī)器設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為250 000元，增值稅稅額為42 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為3 000元(假定不考慮運(yùn)輸費(fèi)中的相關(guān)增值稅)，款項(xiàng)已通過銀行支付;安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值24 200元;應(yīng)付安裝工人工資為5 100元，確認(rèn)的職工福利費(fèi)為700元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

乙公司的會計(jì)處理如下：

(1)支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)輸費(fèi)合計(jì)為295 500元：

借：在建工程 253 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 　42 500

貸：銀行存款 　295 500

(2)領(lǐng)用本公司原材料、應(yīng)付安裝工人工資、應(yīng)付福利費(fèi)等合計(jì)為30 000元：

借：在建工程 30 000

貸：原材料 24 200

應(yīng)付職工薪酬 5 800

(3)設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)：

借：固定資產(chǎn) 283 000

貸：在建工程 　283 000

企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

【例5-3】20×9年4月1日，甲公司向乙公司一次購進(jìn)了兩套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A和B。甲公司為該批設(shè)備共支付貨款6 000 000元、增值稅額1 020 000元、包裝費(fèi)42 000元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。假定設(shè)備A、B均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價(jià)值分別為2 114 700元、3 927 300元。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。

甲公司的會計(jì)處理如下：

(1)確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額，包括買價(jià)和包裝費(fèi)，即：

6 000 000+42 000=6 042 000(元)

(2)確定設(shè)備A、B的入賬價(jià)值分配比例。

A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

2 114 700÷(2 114 700+3 927 300)=35%

B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例為：

3 927 300÷(2 114 700+3 927 300)=65%

(3)確定A、B設(shè)備各自的入賬價(jià)值：

A設(shè)備入賬價(jià)值=6 042 000×35%=2 114 700(元)

B設(shè)備入賬價(jià)值=6 042 000×65%=3 927 300(元)

(4)會計(jì)分錄如下：

借：固定資產(chǎn)——A 2 114 700

——B 3 927 300

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)1 020 000

貸：銀行存款 　7 062 000

【例題·單選題】企業(yè)一攬子購買多項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)，所購入的各項(xiàng)資產(chǎn)均存在公允價(jià)值且其公允價(jià)值與賬面價(jià)值存在差異。如果企業(yè)支付的買價(jià)小于各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值之和，則各單項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值為()。(2010年)

A.實(shí)際買價(jià)

B.各單項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值

C.按各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值比例分?jǐn)偟膶?shí)際買價(jià)

D.按各項(xiàng)資產(chǎn)賬面價(jià)值比例分?jǐn)偟膶?shí)際買價(jià)

『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)可能以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，此時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。如果以一筆款項(xiàng)購入的多項(xiàng)資產(chǎn)中除固定資產(chǎn)外還包括其他資產(chǎn)，也應(yīng)按類似的方法予以處理。

3.超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的會計(jì)處理。

購買固定資產(chǎn)的價(jià)款超過正常的信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)，固定資產(chǎn)的成本以購買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

【提示】題目中可能會表述為“分期付款購買固定資產(chǎn)，付款期通常在三年以上”，此時(shí)應(yīng)當(dāng)按照上述原則以現(xiàn)值入賬。

借：固定資產(chǎn)或在建工程(現(xiàn)值之和)

未確認(rèn)融資費(fèi)用(倒擠的差額)

貸：長期應(yīng)付款(合同約定的分期付款的總金額)

各期實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)在固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出中，應(yīng)當(dāng)構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的有()。(2008年)

A.資本化的借款費(fèi)用 B.費(fèi)用化的借款費(fèi)用

C.特殊行業(yè)的預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用 　D.直接發(fā)生的專門借款輔助費(fèi)用

E.分期付款的款項(xiàng)中包含的利息部分

『正確答案』ACDE

『答案解析』選項(xiàng)A，資本化的借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本;選項(xiàng)C，對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其初始成本時(shí)，還應(yīng)考慮棄置費(fèi)

（責(zé)任編輯：中大編輯）

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