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第十一章　資產(chǎn)評估結果在財務會計中的運用

第一節(jié)　會計計量屬性與評估價值類型的關系

評估方法一般有以下幾種：

1. 市場法。市場法成為公允價值計量屬性取得的主要途徑。

2.收益法。收益法是現(xiàn)值計量屬性的取得途徑。

3. 成本法。重置成本、可變現(xiàn)凈值等計量屬性均可通過成本法取得。

第二節(jié)　資產(chǎn)評估結果在財務會計上的運用原則

一、特定經(jīng)濟行為的資產(chǎn)評估結果在財務會計上的運用

1.以非貨幣資產(chǎn)設立新公司或以非貨幣資產(chǎn)對現(xiàn)有公司進行增資。

需投資者認可的非貨幣性資產(chǎn)的評估值作為新設立公司或擬增資公司資產(chǎn)的入賬依據(jù)。

2.企業(yè)改制。

企業(yè)改制涉及以企業(yè)的實物、知識產(chǎn)權、土地使用權等非貨幣財產(chǎn)折算為國有資本出資或者股份的，應當按照規(guī)定對折價財產(chǎn)進行評估，以評估確認價格作為確定國有資本出資額或者股份數(shù)額的依據(jù)。不得將財產(chǎn)低價折股或者有其他損害出資者權益的行為。

3.企業(yè)合并

同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評估結果一般作為確定交易價格的參考依據(jù)，而在非同一控制下企業(yè)合并中，資產(chǎn)評估結果不僅作為確定交易價格的參考依據(jù)，還作為確定被購買方可辨認凈資產(chǎn)公允價值的依據(jù)。

4.財務報告

資產(chǎn)評估結果在財務報告中的運用主要表現(xiàn)在利用估值技術確定公允價值、資產(chǎn)減值、非同一控制下企業(yè)合并中合并對價的分攤等方面。

5.產(chǎn)權交易或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓。

在產(chǎn)權交易過程中，當交易價格低于評估價格的90%時，應當暫停交易，在獲得相關產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓批準機構同意后方可繼續(xù)進行。

在會計處理上運用資產(chǎn)評估結果，還應考慮以下事項：

1.如果資產(chǎn)評估所對應的經(jīng)濟行為未能實現(xiàn)，即評估目的未實現(xiàn)，或?qū)⒃u估結論用于評估報告約定目的以外的其他目的，則不能根據(jù)資產(chǎn)評估結果進行相應會計處理。

2.根據(jù)國家有關資產(chǎn)評估法規(guī)的要求，資產(chǎn)評估結果自評估基準日起一年內(nèi)評估目的實現(xiàn)時有效，所以要按照資產(chǎn)評估結果進行會計處理時，應確定評估目的所對應的經(jīng)濟行為是否在評估結果有效期內(nèi)實現(xiàn)。若超過評估結果有效期實現(xiàn)評估目的時，則不能按照評估結果進行會計處理，而需要重新進行資產(chǎn)評估。

3.在利用資產(chǎn)評估結果進行會計處理時，一定要考慮評估基準日后資產(chǎn)價值發(fā)生貶損的情形，如基準日后資產(chǎn)價值出現(xiàn)明顯下跌，評估基準日和賬務調(diào)整日之間固定資產(chǎn)評估值和原賬面凈值的折舊調(diào)整以及存貨發(fā)出、應收賬款的收回等因素。在進行賬務調(diào)賬時，還應關注資產(chǎn)的權屬變更情況以及評估基準日到建賬日之間可能發(fā)生的資產(chǎn)抵押等情況。

二、資產(chǎn)評估增值的相關稅務處理

根據(jù)財政部、國家稅務總局規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)評估增值的相關稅務處理規(guī)定是：

1.納稅人按照國務院的統(tǒng)一規(guī)定，進行清產(chǎn)核資時發(fā)生的固定資產(chǎn)評估凈增值，不計入應納稅所得額。

2.納稅人以非現(xiàn)金的實物資產(chǎn)和無形資產(chǎn)對外投資，發(fā)生的資產(chǎn)評估凈增值，依法繳納企業(yè)所得稅。

3.納稅人在產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失，計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。國有資產(chǎn)產(chǎn)權轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國家有關規(guī)定全額上繳財政的，不計入應納稅所得額。

4.企業(yè)進行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評估增值，應相應調(diào)整賬戶，所發(fā)生的固定資產(chǎn)評估增值可以計提折舊，但在計算應納稅所得額時不得扣除。企業(yè)在辦理年度納稅申報時，應將有關計算資料一并附送主管稅務機關審核。在計算申報年度應納稅所得額時，可按下述方法進行調(diào)整：

(1)據(jù)實逐年調(diào)整。

(2)綜合調(diào)整。調(diào)整期限最長不得超過十年。

以上兩種方法的選用，由企業(yè)申請，報主管稅務機關批準。調(diào)整辦法一經(jīng)批準確定后，不得更改。

5.納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，應按稅法規(guī)定確定的入賬價值確認為捐贈收入，并計入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。企業(yè)取得的實物資產(chǎn)捐贈收入金額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，經(jīng)主管稅務機關審核確認，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度應納稅所得額。(根據(jù)最新稅法的規(guī)定，不再允許分5年分期均勻計入)

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（責任編輯：中大編輯）

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