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第三章 會(huì)計(jì)等式與復(fù)式記賬

本章主要考點(diǎn)：

一、會(huì)計(jì)等式

(一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=權(quán)益

=債權(quán)****益+所有者權(quán)益

=負(fù)債+所有者權(quán)益

上述等式是會(huì)計(jì)等式中最通用和最一般的形式，所以通常稱為“會(huì)計(jì)基本等式”(或：第一等式)，它反映資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三個(gè)靜態(tài)會(huì)計(jì)要素之間的基本數(shù)量關(guān)系。資產(chǎn)與權(quán)益的恒等關(guān)系是復(fù)式記賬法的理論基礎(chǔ)，也是企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。

不論發(fā)生何種交易或事項(xiàng)，都不會(huì)破壞會(huì)計(jì)基本等式的平衡關(guān)系。

企業(yè)的交易或事項(xiàng)的四種類型。

(二)收入-費(fèi)用=利潤

這一等式(又稱第二會(huì)計(jì)等式)。是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。

(三)會(huì)計(jì)等式之間的勾稽關(guān)系

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費(fèi)用 ) (又稱第三會(huì)計(jì)等式)

注意：第三會(huì)計(jì)等式動(dòng)態(tài)地反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果之間的關(guān)系。

二、會(huì)計(jì)賬戶及其基本結(jié)構(gòu)

(一)賬戶的含義

賬戶----是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式和結(jié)構(gòu)。

(二)賬戶的分類

同會(huì)計(jì)科目的分類相對應(yīng)，賬戶按提供指標(biāo)的詳細(xì)程度可分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶。

總分類賬戶提供總括核算指標(biāo)，一般只用貨幣計(jì)量;明細(xì)分類賬戶提供詳細(xì)核算指標(biāo)，除用貨幣計(jì)量外，有的還要用實(shí)物量度等輔助計(jì)量。

(三)賬戶的基本結(jié)構(gòu)

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)該包括增加和減少兩部分，相應(yīng)地分為左、右兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少。至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，既取決于所記錄的交易或事項(xiàng)，也取決于賬戶的性質(zhì)。

期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

賬戶具體包括的內(nèi)容。

(四)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系和區(qū)別

會(huì)計(jì)科目與賬戶的聯(lián)系在于：它們都是對會(huì)計(jì)對象具體內(nèi)容的科學(xué)分類，兩者口徑一致，性質(zhì)相同;會(huì)計(jì)科目是賬戶的名稱，也是設(shè)置賬戶的依據(jù)，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。

兩者的區(qū)別是：會(huì)計(jì)科目僅僅是名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。

三、復(fù)式記賬法

(一)復(fù)式記賬法的含義

復(fù)式記賬法----是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，均在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。

(二)復(fù)式記賬法的種類

復(fù)式記賬法分為借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法三種。

借貸記賬法是國際上通用的一種記賬方法。借貸記賬法也是我國通用的記賬方法。

四、借貸記賬法

(一)借貸記賬法的含義

借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)的一種復(fù)式記賬法。

(二)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，賬戶的“左方”表示“借方”，右方表示“貸方”。至于表示增加還是減少，則取決于賬戶的性質(zhì)。

(三)借貸記賬法的記賬規(guī)則

“有借必有貸，借貸必相等”。

(四)借貸記賬法的特點(diǎn)

1. 以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)。

2. 以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則。

3. 可以設(shè)置共同性賬戶，以賬戶的余額方向來判斷賬戶的性質(zhì)。如果期末余額在借方，就屬于資產(chǎn)類賬戶;如果期末余額在貸方，就是負(fù)債類賬戶。采用借貸記賬法，并不要求對所有賬戶進(jìn)行固定分類。

4. 便于試算平衡。

(五)賬戶對應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄

1.賬戶對應(yīng)關(guān)系和對應(yīng)賬戶

賬戶之間這種應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系，稱為賬戶的對應(yīng)關(guān)系。存在著對應(yīng)關(guān)系的賬戶，稱作對應(yīng)賬戶。

2.會(huì)計(jì)分錄

每個(gè)會(huì)計(jì)分錄，都應(yīng)具備對應(yīng)賬戶名稱、記賬方向和金額三個(gè)要素，缺一不可。

按照所涉及賬戶的多少，會(huì)計(jì)分錄分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡單會(huì)計(jì)分錄即“一借一貸”的會(huì)計(jì)分錄;復(fù)合會(huì)計(jì)分錄即“一借多貸”、 “多借一貸”或“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為多個(gè)簡單會(huì)計(jì)分錄。但是，不能把互不相關(guān)的幾個(gè)簡單分錄合并成一筆多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。

(六)借貸記賬法的試算平衡

試算平衡，具體有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

1.發(fā)生額試算平衡法

其試算平衡公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)

2.余額試算平衡法

其試算平衡公式如下：

全部賬戶的期初借方余額合計(jì)=全部賬戶的期初貸方余額合計(jì)

全部賬戶的期末借方余額合計(jì)=全部賬戶的期末貸方余額合計(jì)

在編制試算平衡表時(shí)，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

(1)必須保證所有賬戶的發(fā)生額和余額均已記入試算平衡表。

(2)及時(shí)發(fā)現(xiàn)記賬錯(cuò)誤。如果試算平衡表借貸不相等，可以肯定賬戶記錄有錯(cuò)誤。

(3)發(fā)生額與余額試算平衡，不一定說明賬戶記錄絕對正確。這是因?yàn)?，有些錯(cuò)誤并不會(huì)影響借貸雙方的平衡關(guān)系。例如：①漏記某項(xiàng)交易或事項(xiàng);②重記某項(xiàng)交易或事項(xiàng);③某項(xiàng)交易或事項(xiàng)記錯(cuò)有關(guān)賬戶;④顛倒記賬方向;⑤借方或貸方發(fā)生額中，偶然一多一少并相互抵銷。

五、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記

平行登記的要點(diǎn)有：

1.依據(jù)相同

2.方向相同

3.期間相同

4.金額相等

用公式表示：

總賬賬戶的本期發(fā)生額=所屬明細(xì)賬戶本期發(fā)生額合計(jì)

總賬賬戶的期末余額=所屬明細(xì)賬戶期末余額合計(jì)

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