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第二節(jié)　資產(chǎn)負(fù)債表

一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念和作用

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的概念

資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期(如月末、季末、年末等)財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。它是根據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式，依照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，將企業(yè)在一定日期的全部資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目進(jìn)行適當(dāng)分類、匯總、排列后編制而成的。資產(chǎn)負(fù)債表是企業(yè)主要財(cái)務(wù)報(bào)表之一，是所有獨(dú)立核算的企業(yè)單位都必須對(duì)外報(bào)送的財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的作用

二、資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)與內(nèi)容

(一)資產(chǎn)負(fù)債表的結(jié)構(gòu)

資產(chǎn)負(fù)債表主要有賬戶式和報(bào)告式兩種。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，我國(guó)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式結(jié)構(gòu)。

(二)資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容

資產(chǎn)負(fù)債表反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的三大會(huì)計(jì)要素：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益。

1.資產(chǎn)

資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)項(xiàng)目分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)兩部分。流動(dòng)資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運(yùn)用的資產(chǎn)，是企業(yè)資產(chǎn)中必不可少的組成部分。流動(dòng)資產(chǎn)的主要項(xiàng)目有：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付款項(xiàng)、存貨、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)、其他流動(dòng)資產(chǎn)等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是流動(dòng)資產(chǎn)以外的其他資產(chǎn)，主要項(xiàng)目有：可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長(zhǎng)期應(yīng)收款、長(zhǎng)期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理等。

2.負(fù)債

與資產(chǎn)項(xiàng)目相對(duì)應(yīng)，資產(chǎn)負(fù)債表中負(fù)債項(xiàng)目分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債兩部分。流動(dòng)負(fù)債指企業(yè)在一年內(nèi)或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務(wù)合計(jì)，流動(dòng)負(fù)債的主要項(xiàng)目有：短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債、其他流動(dòng)負(fù)債等。

非流動(dòng)負(fù)債是指償還期在一年以上或者超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的負(fù)債，非流動(dòng)負(fù)債的主要項(xiàng)目有：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款、專項(xiàng)應(yīng)付款、預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債、其他非流動(dòng)負(fù)債等。

3.所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指企業(yè)的所有者對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的要求權(quán)。凈資產(chǎn)等于企業(yè)全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額。資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列項(xiàng)目：實(shí)收資本或股本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

三、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法

資產(chǎn)負(fù)債表分別按“年初余額”和“期末余額”設(shè)專欄，以便進(jìn)行比較，借以考核編制報(bào)表日各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益指標(biāo)與上年末相比的增減變動(dòng)情況。“年初余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表的“期末余額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。

我國(guó)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)據(jù)的期末余額，主要通過(guò)以下幾種方式取得：

(一)根據(jù)總賬賬戶的余額直接填列

資產(chǎn)負(fù)債表中的大部分項(xiàng)目，都可以根據(jù)相應(yīng)的總賬賬戶余額直接填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“交易性金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”、“交易性金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付職工薪酬”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“遞延所得稅負(fù)債”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“實(shí)收資本”、“資本公積”、“盈余公積”等項(xiàng)目應(yīng)直接根據(jù)總賬科目的期末余額填列。

(二)根據(jù)總賬賬戶的余額計(jì)算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中有些項(xiàng)目需要根據(jù)若干個(gè)總賬賬戶的期末余額計(jì)算填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“貨幣資金”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目期末余額的合計(jì)數(shù)填列。

(三)根據(jù)明細(xì)賬戶的余額計(jì)算填列

資產(chǎn)負(fù)債表中某些項(xiàng)目不能直接根據(jù)總賬賬戶的期末余額或幾個(gè)總賬賬戶余額計(jì)算填列，而需要根據(jù)有關(guān)明細(xì)賬賬戶的期末余額計(jì)算填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和減相應(yīng)“壞賬準(zhǔn)備”的金額填列;“預(yù)收款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列;“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬貸方余額之和填列;“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”賬戶所屬明細(xì)賬借方余額之和填列。

(四)根據(jù)總賬余額和明細(xì)賬余額計(jì)算填列

資產(chǎn)負(fù)債表的某些項(xiàng)目需要根據(jù)總賬賬戶和明細(xì)賬戶的余額分析填列。例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”項(xiàng)目應(yīng)該分別根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”總賬科目的余額減去“一年內(nèi)收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“一年內(nèi)攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”明細(xì)金額計(jì)算填列，“一年內(nèi)收回的長(zhǎng)期應(yīng)收款”和“一年內(nèi)攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”明細(xì)金額記入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目。

“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額計(jì)算填列。其中將于一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款記入“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目。

(五)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列

資產(chǎn)負(fù)債表有些項(xiàng)目需要綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列，例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“原材料”、“庫(kù)存商品”、“委托加工物資”、“周轉(zhuǎn)材料”、“材料采購(gòu)”、“在途物資”、“發(fā)出商品”、“材料成本差異”等總賬科目期末余額的分析匯總數(shù)，再減去“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。

(六)資產(chǎn)負(fù)債表附注的內(nèi)容，根據(jù)實(shí)際需要和有關(guān)備查賬簿等的記錄分析填列

企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、資產(chǎn)減值損失明細(xì)表、現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料等都應(yīng)該在附注中單獨(dú)披露，都屬于一般企業(yè)報(bào)表附注的內(nèi)容。

例如，資產(chǎn)負(fù)債表中的“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“投資性房地產(chǎn)”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“商譽(yù)”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)各自總賬科目的期末余額減去其備抵科目余額后的凈額填列。

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