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第九章 存貨的核算

第一節(jié) 存貨的種類和范圍

1、 存貨的概念：指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的庫存商品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。具體講，存貨包括各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、庫存商品、商品及周轉(zhuǎn)材料(含包裝物、低值易耗品)等。

周轉(zhuǎn)材料：是指企業(yè)能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價值但仍保持原有形態(tài)不確認(rèn)為固定資產(chǎn)的材料，如包裝物和低值易耗品，應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或五五攤銷法進(jìn)行攤銷。(判斷)

包裝物：是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。(選擇)

2、 下列包裝物，在會計上不作為包裝物存貨進(jìn)行核算：

① 各種包裝用的材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)作為原材料進(jìn)行核算;

② 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中用于儲存和保管產(chǎn)品或商品、材料、半成品、零部件等，而不隨同產(chǎn)品或商品出售、出租或出借的包裝物，如企業(yè)在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器，應(yīng)按其價值大小和使用年限長短，分別歸入固定資產(chǎn)或低值易耗品進(jìn)行核算。

3、低值易耗品：指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護(hù)用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的容器等。

4、需注意：為建造固定資產(chǎn)等各項工程而儲備的各種材料，雖然也具有存貨的某些特征(如流動性)，但它們并不符合存貨的概念，因此不能作為存貨進(jìn)行核算。

5、存貨的確認(rèn)條件：存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能被確認(rèn)：①與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);②該存貨的成本能夠可靠地計量。

需說明：1、關(guān)于代銷商品的歸屬：代銷商品應(yīng)作為委托方的存貨處理。但會計準(zhǔn)則也要求受托方將代銷商品納入賬內(nèi)核算。

2、關(guān)于在途商品等項目的處理：銷售方按銷售合同、協(xié)議規(guī)定已確認(rèn)銷售(如已收到貨款等)，而尚未發(fā)運給購貨方的商品，作為購貨方的存貨;購貨方已收到商品但尚未收到銷貨方結(jié)算發(fā)票的商品，作為購貨方的存貨;購貨方已確認(rèn)為購進(jìn)(如已付款)而尚未到達(dá)入庫的在途商品，作為購貨方的存貨。

3、關(guān)于購貨約定問題：對于約定未來購入的商品，由于企業(yè)并沒有實際的購貨行為發(fā)生，因此，不作為企業(yè)的存貨，也不確認(rèn)有關(guān)的負(fù)債和費用。

第二節(jié) 存貨數(shù)量的盤存方法

兩種方法：實地盤存制、永續(xù)盤存制(判斷、選擇)

1、 實地盤存制：也稱定期盤存制，指會計期末通過對全部存貨進(jìn)行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)量，然后分別乘以各項存貨的盤存單價，計算出期末存貨的總金額，記入各有關(guān)存貨賬戶，倒擠出本期已耗用或已銷售存貨的成本。(概念了解)

公式：本期耗用或銷貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本

2、 永續(xù)盤存制：也稱賬面盤存制，指對存貨賬目設(shè)置經(jīng)常性的庫存記錄，即分別品名規(guī)格設(shè)置存貨明細(xì)賬，逐筆或逐日地登記收入發(fā)出的存貨，并隨時記列結(jié)存數(shù)。(概念了解)

采用永續(xù)盤存制，每年至少應(yīng)對存貨進(jìn)行一次全面盤點。

3、 兩種方法比較：

實地盤存制優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作

缺點：①不能隨時反映存貨收入、發(fā)出和結(jié)存的狀態(tài)，不便于管理人員掌握情況;

②容易掩蓋存貨管理中存在的自然和人為的損失;

③只能期末盤點時結(jié)轉(zhuǎn)成本，不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，實用性較差。

永續(xù)盤存制優(yōu)點：有利于加強對存貨的管理

缺點：存貨明細(xì)記錄的工作量較大

第三節(jié) 存貨的計價方法

1、 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。

① 存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費(如關(guān)稅、消費稅，一般納稅人增值稅不計入成本，小規(guī)模納稅人增值稅計入成本)、運輸費、裝卸費、保險費及其他可歸屬于存貨采購成本的費用(如運輸過程中的合理損耗)。(多選)

② 存貨的加工成本，生產(chǎn)成本(直接材料、直接人工)，制造費用(間接費用)。

③ 存貨的其他成本，如借款費用、勞務(wù)費用等

2、 需注意：下列費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時確認(rèn)為當(dāng)期損益，不計入存貨成本：①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用;②倉儲費用(如租賃倉庫費用);③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)的其他支出。

3、 外購材料運雜費如果金額較小，可計入當(dāng)期損益。(判斷)

4、 存貨計價對企業(yè)損益的計算有直接影響

① 期末存貨計價(估價)如果過低，當(dāng)期收益可能減少;

② 期末存貨計價(估價)如果過高，當(dāng)期收益可能增加;

③ 期初存貨計價如果過低，當(dāng)期收益可能增加;

④ 期初存貨計價如果過高，當(dāng)期收益可能減少。

存貨計價對于資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項目數(shù)額計算有直接影響，包括流動資產(chǎn)總額、所有者權(quán)益等項目。

存貨計價方法的選擇對計算繳納所得稅的數(shù)額有一定的影響。

物價上漲，用先進(jìn)先出法，計算發(fā)出存貨成本，會導(dǎo)致利潤偏高。(判斷)

5、 發(fā)出存貨的計價方法

實際成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：應(yīng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法(包括移動加權(quán)平均法和月末一次加權(quán)平均法)、個別計價法

計劃成本法下的發(fā)出存貨成本的確定：“材料成本差異”賬戶

存貨成本差異率 = 月初結(jié)存存貨成本差異額+本月收入存貨成本差異額

月初結(jié)存存貨計劃成本+本月收入存貨計劃成本 *100%

第四節(jié) 原材料的核算

1、 材料的收入憑證：收料單、入庫單、退料單等

材料的發(fā)出憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、銷售發(fā)料單、配比發(fā)料單等

第五節(jié) 存貨的清查

1、 清查方法：①實地盤點法;②技術(shù)推算法

2、 存貨清查的核算：

批準(zhǔn)前，計入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，批準(zhǔn)后，分不同情況計入相關(guān)賬戶。

盤盈：沖減管理費用

盤虧：①自然損耗，借記“管理費用”

②過失人賠償，借記“其他應(yīng)收款”

③保險公司賠償，借記“其他應(yīng)收款——保險公司”

④剩余凈損失或未參加保險部分的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”

⑤若損失中有一般經(jīng)營損失部分，借記“管理費用”

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