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2012年會計從業(yè)考試《會計基礎》 精選講義第三章(2)

第二節(jié)　賬　戶

一、賬戶的概念

賬戶是用于分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

賬戶是以會計科目作為它的名稱，同時它又具備自己一定的格式，即結(jié)構(gòu)。

二、賬戶的分類：

賬戶的分類只比會計科目的分類多了第三種，前兩種基本一致。

1.根據(jù)其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。

(1)總分類賬戶又叫(總賬賬戶)，或(一級賬戶)，簡稱(總賬)，它是根據(jù)總分類科目設置的。

在總分類賬戶中，只使用貨幣計量單位，它可以提供概括的核算資料和指標，是對其所屬的明細分類賬戶資料的綜合，總賬以下都統(tǒng)稱為明細賬戶。

(2)明細分類賬戶又稱(明細賬戶)，簡稱(明細賬)，是根據(jù)明細分類科目設置的。

對于明細賬的核算，除了用貨幣計量以外，必要時還需要用實物計量、或者用勞動量單位來計量。明細賬是提供明細核算資料的指標，它是對總賬賬戶的具體化和補充說明。

(3)總賬和所屬明細賬核算的內(nèi)容相同，都是核算和反映同一事物，只不過反映內(nèi)容的詳細程度有所不同。兩者相互補充，相互制約，相互核對。總賬統(tǒng)馭和控制明細賬，明細賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。

2.根據(jù)所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，賬戶分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶五類(同科目)。

3.根據(jù)賬戶與財務報表的關(guān)系，賬戶分為資產(chǎn)負債表賬戶和利潤表賬戶。

資產(chǎn)負債表賬戶是為資產(chǎn)負債表的編制提供資料的賬戶，包括：資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶和所有者權(quán)益類賬戶;利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費用類賬戶。

三、賬戶的基本結(jié)構(gòu)

1.賬戶的作用

賬戶作用有三方面：

(1)是用來分門別類地記載各項經(jīng)濟業(yè)務;

(2)是提供日常會計核算的資料和數(shù)據(jù);

(3)是為編制報表提供依據(jù)。

2.賬戶的結(jié)構(gòu)

賬戶分為左方、右方兩個方向，一方登記增加，另一方登記減少。在借貸記賬法下，其左方一律稱為“借方”，其右方一律稱為“貸方”。

賬戶的基本結(jié)構(gòu)應同時具備以下內(nèi)容：

(1)賬戶的名稱，即會計科目;

(2)日期和摘要，即記載經(jīng)濟業(yè)務的日期和概括說明經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容;

(3)增加方和減少方的金額及余額;

(4)憑證號數(shù)，即說明記載賬戶記錄的依據(jù)。

在會計實務中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。為了說明上的方便，上述賬戶的基本結(jié)構(gòu)通常簡化為T字賬(丁字賬)，

3.賬戶的四個金額要素

通過賬戶記錄的金額可以提供期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額四個會計核算指標。

本期增加額、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計數(shù)。本期發(fā)生額是一個動態(tài)指標，它說明的是某一時期會計要素的增減變動情況;余額是一個靜態(tài)指標，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時日增減變動的結(jié)果。本期的期末余額就是下期的期初余額。

本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額=本期期末余額

本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額

本期減少額=本期期初余額+本期增加額-本期期末余額

本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型。

4.賬戶方向

(1)“借方”和“貸方”記賬符號與現(xiàn)實生活中的借貸并不具有相同的含義。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。以工業(yè)企業(yè)為例，各類性質(zhì)賬戶的“借”、“貸”

①資產(chǎn)、 成本、 費用類：增加記借方，減少記貸方;

負債、所有者權(quán)益、收入類：增加記貸方，減少記借方

(資產(chǎn)中特例：如“累計折舊”等抵減性質(zhì)賬戶正好與資產(chǎn)類特征相反：增加記貸方，減少記借方)

②資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類：一般有余額，且余額方向一般在增加方;

收入、成本、費用類：期末轉(zhuǎn)銷后一般無余額。成本、費用類如有余額也應在借方。

其中：ⅰ)期間費用：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“本年利潤”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

ⅱ)“制造費用”：一般無余額。因為期末要轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額;

ⅲ)“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本。

(2)運用借貸記賬法在賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務時，凡是記入賬戶借方的賬項稱為借項;凡是記入賬戶貸方的賬項稱為貸項，每一個賬戶的借方和貸方在一定期間內(nèi)所登記的金額的合計額稱為本期發(fā)生額，賬戶借方的金額合計稱為借方本期發(fā)生額，賬戶貸方的金額合計稱為貸方本期發(fā)生額。每個賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額。

總結(jié)：

①資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益類：

ⅰ)時點數(shù);

ⅱ)一般有余額;

ⅲ)考慮要素增減變動及余額;

ⅳ)為編制資產(chǎn)負債表提供依據(jù)。

②成本類——按產(chǎn)品或服務對象歸集其費用。

③損益類：

ⅰ)時期數(shù);

ⅱ)一般無余額;

ⅲ)歸集一定期間的發(fā)生額;

ⅳ)為編制利潤表提供依據(jù)。

四、賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別

1.聯(lián)系

會計科目和賬戶所反映的會計對象的具體內(nèi)容是相同的，兩者口徑一致，性質(zhì)相同，都是體現(xiàn)對會計要素具體內(nèi)容的分類。

會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù);賬戶則是根據(jù)會計科目來設置的，賬戶是會計科目的具體運用。因此，會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)，賬戶的分類和會計科目的分類一樣：按會計科目提供核算資料的詳細程度分類，相應地分為總分類賬戶和明細分類賬戶等;會計科目和賬戶按會計對象的經(jīng)濟內(nèi)容分類的結(jié)果是完全相同的，可分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。沒有會計科目，賬戶便失去了設置的依據(jù);沒有賬戶，會計科目就無法發(fā)揮作用。

2.區(qū)別

會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu);而賬戶則具有一定的格式和結(jié)構(gòu)。會計科目僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而賬戶不僅說明反映的經(jīng)濟內(nèi)容是什么，而且系統(tǒng)反映和控制其增減變化及結(jié)余情況。會計科目的作用主要是為了開設賬戶，填憑證所運用;而賬戶的作用主要是提供某一具體會計對象的會計資料，為編制賬務報表所運用。

在實際工作中，賬戶和會計科目這兩個概念已不加嚴格區(qū)別，往往是互相通用。

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