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第二十章　財務(wù)報表

第一節(jié)　財務(wù)報表概述

一、財務(wù)報表的概念、目標及其作用

(一)財務(wù)報表的概念

財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。

(二)財務(wù)報表的目標

企業(yè)編制財務(wù)報表的目標，是向財務(wù)報表使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況，有助于財務(wù)報表使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報表使用者通常包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。

(三)財務(wù)報表的作用

財務(wù)報表總括反映了企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。企業(yè)正確、及時地編報財務(wù)報表，具有十分重要的作用。

1.企業(yè)的投資者和債權(quán)人通過財務(wù)報表提供的會計信息，可以了解有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以進行正確的投資決策和信貸決策。同時，投資者還可據(jù)以評估企業(yè)管理層對受托資源的經(jīng)營管理責(zé)任的履行情況。

2.企業(yè)管理者通過財務(wù)報表提供的會計信息，可以掌握本企業(yè)有關(guān)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的情況，據(jù)以考核和分析企業(yè)財務(wù)成本計劃或預(yù)算的完成情況，總結(jié)和分析企業(yè)經(jīng)營中所取得的成績和存在的問題，評價企業(yè)的經(jīng)濟效益。

3.國家有關(guān)部門通過對企業(yè)提供的財務(wù)報表資料進行匯總分析，可以了解和掌握各部門、各地區(qū)的經(jīng)濟運行情況、各項財經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況，并針對存在的問題，采取各種經(jīng)濟杠桿和政策進行必要的宏觀調(diào)控，促進社會資源的有效配置。

二、財務(wù)報表的組成

根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的規(guī)定，一套完整的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括“四表一注”，即：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(或股東權(quán)益)變動表以及附注。

會計報表分別從不同的角度反映了企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況：

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況的報表。

利潤表是反映企業(yè)在一定期間經(jīng)營成果的報表。

現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定期間內(nèi)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物流入和流出情況(現(xiàn)金流量情況)的報表。

所有者權(quán)益變動表反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。企業(yè)的凈利潤及其分配情況是所有者權(quán)益變動的組成部分，相關(guān)信息已經(jīng)在所有者權(quán)益變動表及其附注中反映，企業(yè)不需要再單獨編制利潤分配表。

附注是財務(wù)報表不可或缺的組成部分，是對在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。

三、財務(wù)報表的分類

四、財務(wù)報表的編制要求

財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，必須符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)報表的編制要求和相關(guān)規(guī)定，使財務(wù)報表能夠最大限度地滿足有關(guān)各方的需要，實現(xiàn)財務(wù)報表編制的目的，充分發(fā)揮財務(wù)報表的作用。

(全面)首先，財務(wù)報表是根據(jù)日常的會計賬簿記錄及其他有關(guān)資料編制的，會計賬簿記錄及其他有關(guān)資料是否真實、完整、準確，直接關(guān)系到財務(wù)報表的質(zhì)量。因此，在編制財務(wù)報表前應(yīng)當(dāng)依法對會計賬簿記錄，包括總賬、明細賬、日記賬和其他輔助性賬簿進行審核。

(合法)其次，財務(wù)報表的編制應(yīng)當(dāng)符合會計法和國家統(tǒng)一會計制度關(guān)于財務(wù)報表的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定。其他法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的，從其規(guī)定。各單位要依據(jù)自己運用的會計制度中關(guān)于財務(wù)報表的編制要求、提供對象和提供期限的規(guī)定編制財務(wù)報表。

(四點)再次，企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)真實可靠、全面完整、編報及時、便于理解。其基本要求如下：

(一)真實可靠

財務(wù)報表的真實可靠，指企業(yè)財務(wù)報表要真實地反映交易或事項的實際情況，不能人為扭曲。財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制，這是保證財務(wù)報表質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

(二)全面完整

財務(wù)報表的全面完整，指企業(yè)財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)全面披露企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，完整地反映出企業(yè)經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

(三)編報及時

財務(wù)報表提供的信息具有較強的時效性，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度有關(guān)財務(wù)報表提供期限的規(guī)定，及時編制、提供財務(wù)報表。只有及時編制和報送的財務(wù)報表，才能為使用者提供決策所需用的信息資料。否則，即使財務(wù)報表的編制非常真實可靠、全面完整，但由于編報不及時，也可能失去其應(yīng)有的價值。隨著市場經(jīng)濟和信息技術(shù)的迅速發(fā)展，財務(wù)報表的及時性要求將變得日益重要。

(四)便于理解

可理解性是指財務(wù)報表提供的信息可以為使用者所理解。企業(yè)對外提供的財務(wù)報表是為廣大財務(wù)報表使用者提供過去、現(xiàn)在和未來的有關(guān)資料，為企業(yè)目前或潛在的投資者和債權(quán)人提供決策所需的會計信息，因此，企業(yè)編制的財務(wù)報表應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于使用者理解和利用。

五、財務(wù)報表編制前的準備工作

(一)全面財產(chǎn)清查

企業(yè)在編制年度財務(wù)報表前，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定，全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)：

1.應(yīng)收款項、應(yīng)付款項、應(yīng)交稅費等是否存在，與債務(wù)、債權(quán)單位的相應(yīng)債務(wù)、債權(quán)金額是否一致。

2.原材料、在產(chǎn)品、自制半成品、庫存商品等各項存貨的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致，是否存在報廢損失、積壓物資等。

3.各項投資是否存在，投資收益是否按照國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定進行確認和計量。

4.房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具等各項固定資產(chǎn)的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致。

5.在建工程的實際發(fā)生額與賬面記錄是否一致。

6.需要清查、核實的其他內(nèi)容。

企業(yè)應(yīng)核實財產(chǎn)物資的實存數(shù)量與賬面數(shù)量是否一致、各項結(jié)算款項的拖欠情況及其原因、材料物資的實際儲備情況、各項投資是否達到預(yù)期目的、固定資產(chǎn)的使用情況及其完好程度等。

企業(yè)清查、核實后，應(yīng)當(dāng)將清查、核實的結(jié)果及其處理辦法向企業(yè)的董事會或者相應(yīng)機構(gòu)報告，并根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。企業(yè)還應(yīng)當(dāng)在年度中間根據(jù)具體情況，對各項財產(chǎn)物資的結(jié)算款項進行重點抽查、輪流清查或者定期清查。

(二)檢查會計事項的處理結(jié)果

企業(yè)在編制財務(wù)報表前，除應(yīng)當(dāng)全面清查資產(chǎn)、核實債務(wù)外，還應(yīng)當(dāng)完成下列工作：

1.核對各會計賬簿記錄與會計憑證的內(nèi)容、金額等是否一致，記賬方向是否相符。

2.按照規(guī)定的結(jié)賬日進行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計賬簿之間的余額。

3.檢查相關(guān)的會計核算是否符合國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。

4.對于國家統(tǒng)一會計制度沒有規(guī)定統(tǒng)一核算方法的交易、事項，檢查其是否按照會計核算的一般原則進行確認和計量以及相關(guān)賬務(wù)處理是否合理。

5.檢查是否存在因會計差錯、會計政策變更等原因需要調(diào)整前期或者本期相關(guān)項目。

企業(yè)編制年度和半年度財務(wù)報表時，經(jīng)查實后的資產(chǎn)、負債有變動的，應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負債的確認和計量標準進行確認和計量，并按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定進行相應(yīng)的會計處理。

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