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第三節(jié)　會計要素與會計等式

一、會計要素的涵義

會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化，是反映會計主體的財務狀況和經營成果的基本單位，是按照交易或事項的經濟特征所作的基本分類。

二、會計要素的內容

(一)資產

1.定義。資產是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資源。

2.特征

(1)由企業(yè)過去的交易或者事項所形成的。

(2)由企業(yè)擁有或者控制。

(3)預期會給企業(yè)帶來經濟利益。

【例題1·多選題】下列各項中，不屬于資產的有( )。

A.計劃下月購買計算機20臺，價值7萬元

B.公司廠區(qū)內的空氣、陽光

C.以融資租入方式租入的固定資產

D.公司一批已經變質不能再出售的食品

【答案】ABD

【解析】選項A未發(fā)生;選項B不能貨幣計量;選項D不能帶來經濟利益。選項C屬于企業(yè)控制的符合資產特征。

3.資產的分類。資產按其流動性可以分為流動資產和非流動資產。

流動資產是指企業(yè)在1年內或長于1年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者被耗用的資產。

非流動資產是指不能在1年內或長于一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者被耗用的資產。

4.確認條件。應該同時滿足以下兩個條件：

(1)與該資源有關的經濟利益還必須是很可能流入企業(yè);

(2)并且該資源的成本或價值能夠可靠地計量。

(二)負債

1.定義。負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

2.特征

(1) 負債是由過去的交易或者事項形成的。

(2) 負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務。

(3) 負債預期會導致經濟利益流出企業(yè)。

3.負債的分類。

負債按其流動性，一般可分為流動負債和非流動負債。

【例題2·多選題】下列各項中，屬于流動負債的有( )。

A.預收賬款

B.預付款項

C.應收款項

D.應付票據(jù)

【答案】AD

4.確認條件

(1)與該義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè);

(2)未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。

(三)所有者權益

1.定義

所有者權益是指企業(yè)資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產的剩余索取權。

所有者權益=資產-負債

2.特征

(1)除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權益;

(2)企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，剩余的財產才能分配給所有者;

(3)所有者憑借所有權能夠參與企業(yè)的利潤分配。

【例題3·判斷題】所有者權益在發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利時，要先清償所有者權益，然后再清償負債。( )

【答案】×

【解析】除非發(fā)生減資、清算或分配現(xiàn)金股利，不需要償還所有者權益;企業(yè)清算時，只有在清償所有負債后，剩余的財產才能分配給所有者。

二、會計要素的內容

(三)所有者權益

3.來源(分類)。

所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。

(1)所有者投入的資本：所有者投入企業(yè)的資本部分，包括構成企業(yè)注冊資本的金額和投入資本超過注冊資本的那部分金額，即資本溢價。

(2)直接計入所有者權益的利得和損失：是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得和損失。

利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的流入：

①直接計入所有者權益的利得;

②直接計入當期利潤的利得。

損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的，會導致所有者權益減少的，與向所有者分配利潤無關的經濟利益的流出：

①直接計入所有者權益的損失;

②直接計入當期利潤的損失。

(3)留存收益：是指企業(yè)歷史實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。

(四)收入

1.定義。收入是指企業(yè)在日常活動(收入的本質)中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。包括銷售商品的收入、提供勞務的收入和他人使用本企業(yè)資產的收入。

2.特征：

(1)收入應當是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?

(2)收入應當最終會導致所有者權益的增加。

(3)收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。

【例題4·多選題】下列說法不正確的是( )。

A.收入是指企業(yè)銷售商品、提供勞務形成及讓渡資產使用權等活動中形成的經濟利益的總流入

B.所有者權益增加一定表明企業(yè)獲得了收入

C.收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項

D.處置固定資產凈收益屬于收入

【答案】ABD

【解析】收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又行纬傻慕洕娴目偭魅?所有者權益增加不一定表明企業(yè)獲得了收入;收入不包括處置固定資產凈收益、固定資產盤盈、出售無形資產收益等。

3.確認條件：

(1)與收入相關的經濟利益應當很可能流入企業(yè);

(2)經濟利益流入企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的增加或者負債的減少;

(3)經濟利益的流入額能夠可靠的計量。

4.分類。按企業(yè)經營業(yè)務的主次分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。

主營業(yè)務收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的主營業(yè)務所取得的收入;

其他業(yè)務收入一般指的是營業(yè)執(zhí)照注明的兼營業(yè)務所取得的收入。

(五)費用

1.定義。費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

2.特征

(1)費用應當是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的;

(2)費用應當會導致經濟利益的流出，該流出不包括向所有者分配的利潤;

(3)費用應當最終會導致所有者權益的減少。

3.費用的確認條件：

(1)與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業(yè);

(2)經濟利益流出企業(yè)的結果會導致企業(yè)資產的減少或者負債的增加;

(3)經濟利益的流出額能夠可靠的計量。

4.分類。按照其經濟用途不同，費用可以分為生產成本和期間費用。前者計入產品成本，包括直接材料、直接人工和制造費用;后者不計入產品成本而直接計入當期損益，包括管理費用、財務費用和銷售費用。

【例題5·判斷題】費用是企業(yè)所實際發(fā)生的各項開支和損失。( )

【答案】×

【解析】費用是指企業(yè)在日?；顒影l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。

(六)利潤

1.定義。利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。

2.利潤的來源構成。利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

3.利潤的確認條件。利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。

4.計算過程：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一期間費用—資產減值損失+公允價值變動收益+投資收益(-投資損失)

利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出

凈利潤=利潤總額一所得稅費用

5.利潤與資產、負債和所有者權益的關系。

從企業(yè)的產權關系來看，企業(yè)實現(xiàn)的利潤是屬于所有者的，企業(yè)發(fā)生的虧損最終也應由所有者來承擔。因此，利潤大于零(實現(xiàn)利潤)時，一方面表現(xiàn)為資產的凈增加或負債的凈減少，另一方面表現(xiàn)為所有者權益增加;利潤小于零(發(fā)生虧損)時，一方面表現(xiàn)為資產的凈減少或負債的凈增加，另一方面表現(xiàn)為所有者權益減少。

三、會計要素的計量及其應用原則

(一)會計要素計量屬性

會計計量是為了將符合條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。

1.歷史成本

歷史成本，又稱實際成本，就是取得或制造某項財產物資時所實際支付的現(xiàn)金或其他等價物。在歷史成本計量下，資產按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產時所付出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)實義務而實際收到的款項或者資產的金額，或者承擔現(xiàn)實義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債語氣需要支付的庫存現(xiàn)金或者庫存現(xiàn)金的等價物的金額計量

2.重置成本

重置成本又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前的市場條件重新取得同樣的資產所支付的現(xiàn)金或者其他等價物金額，在重置成本劑量下，資產按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產所需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量，負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

3.可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關費用后的凈值。在可變現(xiàn)凈值計量下，資產按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計銷售費用以及相關稅費后的金額計量。

4.現(xiàn)值

現(xiàn)值是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值。在資產按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產生的未來現(xiàn)金凈流入量的折現(xiàn)金額計量。負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。

現(xiàn)值通常用于非流動資產可收回金額和以攤余成本計量的金融資產價值的確定。

5.公允價值

公允價值是指在公平交易中，熟悉交易的雙方自愿進行交換或者債務清償?shù)慕痤~。在公允價值計量下，資產和負債按照在公平交易中，熟悉交易的雙方自愿進行資產交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。

(二)會計計量屬性的應用原則

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。在某些情況下，企業(yè)會計準則允許采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量，如果這些金額無法取得或者可靠地計量的，則不允許采用其他計量屬性。

四、會計等式

會計等式也稱為會計平衡等式，它是表明各會計要素之間基本關系的恒等式。它是設置賬戶、復式記賬和編制資產負債表的理論依據(jù)。

(一)基本會計等式

1.會計等式公式。

資產=負債+所有者權益

或：資產=債權****益+所有者權益

或：資產=權益

2.會計等式的含義。

(1)該等式反映了企業(yè)任何一個時點資產的分布狀況及其形成來源，無論在什么時點，資產、負債、所有者權益都應該保持上述恒等關系。

(2)該等式反映的是企業(yè)資金的相對靜止狀態(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。

3.會計等式的意義。

該等式表明在同一時點上，資產、負債、所有者權益之間利恒等關系，是最基本的會計等式，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據(jù)。

注意：等式中的資產、負債、所有者權益針對的是同一時點，否則等式不成立

4.經濟業(yè)務的發(fā)生，所引起的會計要素變化，可歸納為四類九種：

(1)某個要素內部一增一減;三種

如：存款購買原材料、用銀行借款償還所欠材料款、資本公積轉增資本等

(2)等式左右同增;兩種

如：購買材料款未付、收到所有者投入得機器設備等。

(3)等式左右同減;兩種

如：用存款支付到期銀行借款、所有者按法定程序減少資本，用存款向所有者返還資本金等。

(4)等式右邊一增一減;兩種

經批準企業(yè)將已經發(fā)行的債券轉為實收資本，決定向所有者分配利潤等。

【例題6·多選題】根據(jù)會計等式可知，下列哪類經濟業(yè)務正確的有( )。

A.資產增加，負債減少，所有者權益不變

B.資產不變，負債增加，所有者權益增加

C.資產有增有減，權益不變

D.債權****益增加，所有者權益減少，資產不變

【答案】CD

【解析】“資產增加，負債減少，所有者權益不變”結果導致資產大于權益，會計等式被破壞;“資產不變，負債增加，所有者權益增加”結果導致資產小于權益，會計等式被破壞;選項C和選項D不會破壞會計等式，所以，C、D的業(yè)務正確。

【例題7·多選題】下列使企業(yè)資產總額不變的業(yè)務有( )。

A.完工產品驗收入庫 B.生產產品領用材料 C.資本公積轉增資本 D.繳納稅金

【答案】ABC

【本章小結】

一、會計的概念、分類

二、會計的兩個基本職能：會計核算職能、會計監(jiān)督職能

三、會計對象，資金運動

四、會計核算的基本前提 會計主體、持續(xù)經營、會計分期、貨幣計量

五、會計基礎 權責發(fā)生制

六、會計要素的內容和特征 資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤

七、計量屬性

八、基本會計等式：資產=負債+所有者權益

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