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第十章　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)概述

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了在近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購入的股票、債券、基金等。

為了核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”、“投資收益”等科目。

“交易性金融資產(chǎn)”科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。借方登記交易性金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值高于賬面余額的差額等;貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價(jià)值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)的賬面價(jià)值。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。“交易性金融資產(chǎn)”屬于企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中以“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目列示于流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目?jī)?nèi)。

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等公允價(jià)值變動(dòng)而形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的金額，貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值高于賬面余額的差額;借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價(jià)值低于賬面余額的差額。

“投資收益”科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等期間取得的投資收益以及處置交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益或投資損失，貸方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的投資收益;借方登記企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失。

二、交易性金融資產(chǎn)的核算

業(yè)務(wù)及具體核算方式

(1)企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本 (公允價(jià)值)

應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 (買價(jià)中所含的已宣告但尚未分配的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

投資收益 (交易費(fèi)用)

貸：銀行存款等(實(shí)際支付的金額)

(2)交易性金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息

借：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息

貸：投資收益

(3)資產(chǎn)負(fù)債表日

①交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

②公允價(jià)值低于其賬面余額——編制相反分錄。

(4)處置該金融資產(chǎn)

借：銀行存款 (實(shí)際收到的價(jià)款)

貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng) (賬面余額)

投資收益 (差額)

同時(shí)：將原計(jì)入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目的累計(jì)金額轉(zhuǎn)出：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資收益(或作相反分錄)

(5)購買和出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用的賬務(wù)處理

交易性金融資產(chǎn)在購買或者處置的時(shí)候發(fā)生的交易費(fèi)用，應(yīng)沖減投資收益，借記“投資收益”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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