本文主要介紹會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試會(huì)計(jì)基礎(chǔ)公司注銷(xiāo)時(shí)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用如何處理。希望本文能幫助您系統(tǒng)的復(fù)習(xí)會(huì)計(jì)從業(yè)考試課程，全面的了解會(huì)計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn)!

【問(wèn)題】

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》規(guī)定，裝修費(fèi)歸入租入固定資產(chǎn)改良支出，攤銷(xiāo)期限按使用期限和租賃期限孰短確定。我公司有一筆裝修費(fèi)，原攤銷(xiāo)期限自定義為5年，已攤銷(xiāo)2年，余3年未攤銷(xiāo)。近期我公司決定一年后注銷(xiāo)，這筆裝修費(fèi)未攤銷(xiāo)完，可否改變?cè)瓟備N(xiāo)期，由剩余3年改按剩余1年攤銷(xiāo)完畢?加速攤銷(xiāo)之后，企業(yè)所得稅前是否可以扣除?

【解答】

《企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：……;(三)固定資產(chǎn)的大修理支出;

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十八條進(jìn)一步明確：租入固定資產(chǎn)的改建支出按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷(xiāo)。

《企業(yè)所得稅法》第五十五條規(guī)定，企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起六十日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理當(dāng)期企業(yè)所得稅匯算清繳。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷(xiāo)登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第十一條又進(jìn)一步解釋?zhuān)髽I(yè)所得稅法第五十五條所稱(chēng)清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)清算業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]60號(hào))規(guī)定，企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

(一)全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;

(二)確認(rèn)債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失;

(三)改變持續(xù)經(jīng)營(yíng)核算原則，對(duì)預(yù)提或待攤性質(zhì)的費(fèi)用進(jìn)行處理;

(四)依法彌補(bǔ)虧損，確定清算所得;

(五)計(jì)算并繳納清算所得稅;

(六)確定可向股東分配的剩余財(cái)產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

綜合上述規(guī)定，企業(yè)租賃的資產(chǎn)的租賃費(fèi)用原則上不可以自行改變攤銷(xiāo)期限，但是在注銷(xiāo)前卻可以一次性作為相關(guān)的費(fèi)用，在進(jìn)行企業(yè)所得稅清算時(shí)一次性進(jìn)行稅前扣除。

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