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四、試算平衡及其應(yīng)用

(一)試算平衡的含義

所謂的試算平衡指的是根據(jù)“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”的恒等關(guān)系以及借貸記賬法的記賬規(guī)則，檢查和驗證所有賬戶記錄是否正確的一種方法，包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種方法。

1.發(fā)生額試算平衡法

借貸記賬法是建立在“資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益”這一恒等式的平衡原理基礎(chǔ)上，并采用“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)則，在有關(guān)賬戶中作復(fù)式記錄，這就確定了每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所編制的會計分錄借方與貸方的發(fā)生額必然相等的關(guān)系。由此，在一定時期內(nèi)根據(jù)會計分錄登記有關(guān)賬戶之后，則所有登記賬戶的借方本期發(fā)生額合計和所有登記賬戶的貸方發(fā)生額合計必然相等，因此，就有了發(fā)生額試算平衡法。它是根據(jù)本期所有賬戶借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關(guān)系，檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確的方法。其公式為：

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

2.余額試算平衡法

余額試算平衡法是運用會計等式，根據(jù)本期所有賬戶借方余額合計等于所有賬戶貸方余額合計的關(guān)系，檢驗本期賬戶記錄是否正確的方法。

由于所有賬戶的期末余額又是根據(jù)一定時期的本期借、貸方發(fā)生額計算的結(jié)果，所以，所有賬戶的借方期末余額合計也必然和所有賬戶的貸方期末余額合計相等，因此就有了余額試算平衡法。

根據(jù)余額時間不同又分為期初余額平衡與期末余額平衡兩類。其公式為：

全部賬戶的借方期初余額合計=全部賬戶的貸方期初余額合計

全部賬戶的借方期末余額合計=全部賬戶的貸方期末余額合計

借方本期發(fā)生額合計=貸方本期發(fā)生額合計

借方期初余額合計=貸方期初余額合計

借方期末余額合計=貸方期末余額合計

(二)試算平衡表

在實際會計核算中，是通過編制“試算平衡表”的方法來完成的，樣式如下：

各賬戶本期發(fā)生額和余額試算平衡

年月單位：

〔例16〕下列哪些錯誤不會影響借貸雙方的平衡關(guān)系()。

A.漏記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

B.重記某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)

C.記錯方向，把借方計入貸方

D.借貸錯誤巧合，正好抵消

〔答案〕ABD

〔解析〕注意“記錯方向，把借方計入貸方”的結(jié)果導(dǎo)致貸方兩次計入數(shù)據(jù)，而借方?jīng)]有計入數(shù)據(jù)，貸方余額大于借方余額，影響借貸雙方的平衡關(guān)系。

〔例17〕關(guān)于試算平衡法的下列說法正確的是()。

A.包括發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法

B.試算不平衡，表明賬戶記錄肯定有錯誤

C.試算平衡了，說明賬戶記錄一定正確

D.理論依據(jù)是“有借必有貸、借貸必相等”

答案：ABD

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