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為了幫助考生系統(tǒng)的復(fù)習(xí)2012年會(huì)計(jì)從業(yè)考試課程全面的了解會(huì)計(jì)從業(yè)考試教材的相關(guān)重點(diǎn),小編特編輯匯總了2012 年會(huì)計(jì)從業(yè)考試輔導(dǎo)資料,希望對(duì)您參加本次考試有所幫助!
第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用
財(cái)產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?;顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等,包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉(zhuǎn)材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn),包括房屋、建筑物、機(jī)器、設(shè)備等。
本節(jié)簡(jiǎn)要介紹原材料和庫(kù)存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務(wù)處理。
一、原材料
“原材料”科目用于核算各種庫(kù)存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫(kù)材料的實(shí)際成本,貸方登記發(fā)出材料的實(shí)際成本,期末余額在借方,反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本。
【例10-3】 20×9年4月5日,甲公司(本章例題中的甲公司均假設(shè)為一般納稅人)購(gòu)入C材料一批,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上記載的價(jià)款為50 000元;,增值稅額為8 500元,款項(xiàng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬支付,材料同日驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄,20×9年4月,基本生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用C材料20 000元,輔助生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用C材料10 000元,車(chē)間管理部門(mén)領(lǐng)用C材料5 000元,企業(yè)行政管理部門(mén)領(lǐng)用C材料3 000元。
相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
(1)20×9年4月5日,購(gòu)入材料
借:原材料——C材料 50 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 8 500
貸:銀行存款 58 500
(2)20×9年4月30日,匯總發(fā)出材料
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20 000
——輔助生產(chǎn)成本 10 000
制造費(fèi)用 5 000
管理費(fèi)用 3 000
貸:原材料——C材料 38 000
二、庫(kù)存商品
“庫(kù)存商品”科目用于核算各種商品(包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等)的收發(fā)和使用情況。
借方登記驗(yàn)收入庫(kù)的庫(kù)存商品成本
貸方登記發(fā)出的庫(kù)存商品成本
期末余額在借方,反映各種庫(kù)存商品的實(shí)際成本或計(jì)劃成本。
【例10—4】20×9年8月31日,甲公司“商品入庫(kù)匯總表”記載,該月已驗(yàn)收入庫(kù)A產(chǎn)品500臺(tái),實(shí)際單位成本2 000元;B產(chǎn)品1 000臺(tái),實(shí)際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中,當(dāng)月已實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售的A產(chǎn)品有300臺(tái),B產(chǎn)品有900臺(tái)。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
『正確答案』
(1)產(chǎn)品入庫(kù)
借:庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 1 000 000
——B產(chǎn)品 900 000
貸:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 1 000 000
—B產(chǎn)品 900 000
(2)發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——A產(chǎn)品 600 000
——B產(chǎn)品 810 000
貸:庫(kù)存商品——A產(chǎn)品 600 000
——B產(chǎn)品 810 000
三、固定資產(chǎn)
為了核算固定資產(chǎn),企業(yè)通常需要設(shè)置“固定資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目,核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。
【例10一5】20×9年12月23日,甲公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設(shè)備,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為600 000元,增值稅稅額為102 000,以上均以銀行轉(zhuǎn)賬支付。假定不考慮其他稅費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄為:
『正確答案』
借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備 600 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 102 000
貸:銀行存款 702 000
【補(bǔ)充】折舊的概念及影響因素:
固定資產(chǎn)折舊,是對(duì)固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那一部分價(jià)值的補(bǔ)償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無(wú)形損耗。其中,有形損耗又分為實(shí)物損耗和自然損耗。固定資產(chǎn)的實(shí)物損耗是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中其實(shí)物形態(tài)由于運(yùn)轉(zhuǎn)磨損等原因發(fā)生的損耗,一般是指機(jī)器磨損。固定資產(chǎn)本身結(jié)構(gòu)、質(zhì)量和使用狀況,以及固定資產(chǎn)的維修情況,對(duì)固定資產(chǎn)實(shí)物磨損程度起決定性的作用。固定資產(chǎn)的自然損耗,是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產(chǎn)的無(wú)形損耗,是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中由于技術(shù)進(jìn)步等非實(shí)物磨損、非自然損耗等原因發(fā)生的價(jià)值損失。
固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的價(jià)值。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用,并從企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入中得到補(bǔ)償。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?/p>
影響固定資產(chǎn)折舊的因素
影響折舊的因素主要有以下幾個(gè)方面:
1.固定資產(chǎn)原價(jià),即固定資產(chǎn)的成本。
2.固定資產(chǎn)的凈殘值,是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿(mǎn)并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài),企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用以后的金額。由于在計(jì)算折舊時(shí),對(duì)固定資產(chǎn)的殘余價(jià)值和清理費(fèi)用是人為估計(jì)的,所以?xún)魵堉档拇_定有一定的主觀(guān)性。
3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,是指固定資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。
4.固定資產(chǎn)的使用壽命,是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期問(wèn),或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長(zhǎng)短直接影響各期應(yīng)計(jì)提的折舊額。
【例10—6】沿用【例10一5】該生產(chǎn)設(shè)備采用年限平均法計(jì)提折舊,預(yù)計(jì)使用年限為10年,預(yù)計(jì)凈殘值為6 000元,采用年限平均法計(jì)提折舊。假定甲公司按年計(jì)提折舊,自2×10年起,每年應(yīng)計(jì)提的折舊額為(600 000-6 000)÷10=59 400(元)。會(huì)計(jì)分錄為:
『正確答案』
借:制造費(fèi)用 59 400
貸:累計(jì)折舊 59 400
根據(jù)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起開(kāi)始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不再計(jì)提折舊。本例中的生產(chǎn)設(shè)備購(gòu)買(mǎi)于20×9年12月,應(yīng)從2×10年開(kāi)始計(jì)提折舊。
【例10一7】甲公司20×9年2月20日購(gòu)入一臺(tái)機(jī)器設(shè)備并投入使用,取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為100 000元,增值稅稅額為17 000元。甲公司采用年限平均法計(jì)提折舊,該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命為10年,預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%。因產(chǎn)品轉(zhuǎn)型,2×11年2月28日;,甲公司將該機(jī)器設(shè)備出售給乙公司,開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為82 000元,增值稅額為13 940元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi),該設(shè)備未提取過(guò)減值準(zhǔn)備。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄為:
(1)20×9年2月20日,甲公司購(gòu)入機(jī)器設(shè)備
借:固定資產(chǎn)——××設(shè)備 100 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000
貸:銀行存款 117 000
(2)2×11年2月28日,固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理
至2×11年2月28日,該固定資產(chǎn)已計(jì)提折舊=19 400元[100 000×(1-3%)÷10×2]
借:固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 80 600
累計(jì)折舊 19 400
貸:固定資產(chǎn)——××設(shè)備 100 000
(3)出售固定資產(chǎn)收入
借:銀行存款 95 940
貸:固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 82 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13 940
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益
借:固定資產(chǎn)清理 1 400
貸:營(yíng)業(yè)外收入 1 400
【或做處理:借:銀行存款 95 940
貸:固定資產(chǎn)清理——××設(shè)備 80 600
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) 13 940
營(yíng)業(yè)外收入 1 400 】
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