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第二節(jié)　財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

財產(chǎn)物資主要包括存貨和固定資產(chǎn)。存貨是指日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品和周轉材料等。固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、設備等。

本節(jié)簡要介紹原材料和庫存商品的收發(fā)以及固定資產(chǎn)增減使用情況的賬務處理。

一、原材料

“原材料”科目用于核算各種庫存材料的收發(fā)和使用情況。該科目借方登記入庫材料的實際成本，貸方登記發(fā)出材料的實際成本，期末余額在借方，反映企業(yè)庫存材料的實際成本。

【例10-3】 20×9年4月5日，甲公司(本章例題中的甲公司均假設為一般納稅人)購入C材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上記載的價款為50 000元;，增值稅額為8 500元，款項通過銀行轉賬支付，材料同日驗收入庫。根據(jù)甲公司“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，20×9年4月，基本生產(chǎn)車間領用C材料20 000元，輔助生產(chǎn)車間領用C材料10 000元，車間管理部門領用C材料5 000元，企業(yè)行政管理部門領用C材料3 000元。

相關會計分錄為：

(1)20×9年4月5日，購入材料

借：原材料——C材料 50 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　8 500

貸：銀行存款 58 500

(2)20×9年4月30日，匯總發(fā)出材料

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本 20 000

——輔助生產(chǎn)成本 10 000

制造費用 5 000

管理費用 3 000

貸：原材料——C材料 38 000

二、庫存商品

“庫存商品”科目用于核算各種商品(包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等)的收發(fā)和使用情況。

借方登記驗收入庫的庫存商品成本

貸方登記發(fā)出的庫存商品成本

期末余額在借方，反映各種庫存商品的實際成本或計劃成本。

【例10—4】20×9年8月31日，甲公司“商品入庫匯總表”記載，該月已驗收入庫A產(chǎn)品500臺，實際單位成本2 000元;B產(chǎn)品1 000臺，實際單位成本900元。在該月匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的A產(chǎn)品有300臺，B產(chǎn)品有900臺。相關會計分錄為：

『正確答案』

(1)產(chǎn)品入庫

借：庫存商品——A產(chǎn)品 1 000 000

——B產(chǎn)品 　900 000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 　1 000 000

—B產(chǎn)品 900 000

(2)發(fā)出商品結轉銷售成本

借：主營業(yè)務成本——A產(chǎn)品 　600 000

——B產(chǎn)品 　810 000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品 　600 000

——B產(chǎn)品 　810 000

三、固定資產(chǎn)

為了核算固定資產(chǎn)，企業(yè)通常需要設置“固定資產(chǎn)”、“累計折舊”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，核算固定資產(chǎn)的取得、折舊、處置等情況。

【例10一5】20×9年12月23日，甲公司購入一臺不需要安裝就可以投入使用的生產(chǎn)設備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為600 000元，增值稅稅額為102 000，以上均以銀行轉賬支付。假定不考慮其他稅費。會計分錄為：

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)——××設備 600 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　102 000

貸：銀行存款 702 000

【補充】折舊的概念及影響因素：

固定資產(chǎn)折舊，是對固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而轉移到成本費用中去的那一部分價值的補償。固定資產(chǎn)磨損和損耗包括固定資產(chǎn)的有形損耗和無形損耗。其中，有形損耗又分為實物損耗和自然損耗。固定資產(chǎn)的實物損耗是指固定資產(chǎn)在使用過程中其實物形態(tài)由于運轉磨損等原因發(fā)生的損耗，一般是指機器磨損。固定資產(chǎn)本身結構、質量和使用狀況，以及固定資產(chǎn)的維修情況，對固定資產(chǎn)實物磨損程度起決定性的作用。固定資產(chǎn)的自然損耗，是指固定資產(chǎn)受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。固定資產(chǎn)的無形損耗，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于技術進步等非實物磨損、非自然損耗等原因發(fā)生的價值損失。

固定資產(chǎn)折舊是固定資產(chǎn)由于磨損和損耗而逐漸轉移的價值。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入相關成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償。因此，企業(yè)應當在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。

影響固定資產(chǎn)折舊的因素

影響折舊的因素主要有以下幾個方面：

1.固定資產(chǎn)原價，即固定資產(chǎn)的成本。

2.固定資產(chǎn)的凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用以后的金額。由于在計算折舊時，對固定資產(chǎn)的殘余價值和清理費用是人為估計的，所以凈殘值的確定有一定的主觀性。

3.固定資產(chǎn)減值準備，是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。

4.固定資產(chǎn)的使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期問，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。固定資產(chǎn)使用壽命的長短直接影響各期應計提的折舊額。

【例10—6】沿用【例10一5】該生產(chǎn)設備采用年限平均法計提折舊，預計使用年限為10年，預計凈殘值為6 000元，采用年限平均法計提折舊。假定甲公司按年計提折舊，自2×10年起，每年應計提的折舊額為(600 000-6 000)÷10=59 400(元)。會計分錄為：

『正確答案』

借：制造費用 59 400

貸：累計折舊 59 400

根據(jù)我國企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起開始計提折舊;當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不再計提折舊。本例中的生產(chǎn)設備購買于20×9年12月，應從2×10年開始計提折舊。

【例10一7】甲公司20×9年2月20日購入一臺機器設備并投入使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設備價款為100 000元，增值稅稅額為17 000元。甲公司采用年限平均法計提折舊，該設備預計使用壽命為10年，預計凈殘值率為固定資產(chǎn)原價的3%。因產(chǎn)品轉型，2×11年2月28日;，甲公司將該機器設備出售給乙公司，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為82 000元，增值稅額為13 940元。假定不考慮其他相關稅費，該設備未提取過減值準備。相關會計分錄為：

(1)20×9年2月20日，甲公司購入機器設備

借：固定資產(chǎn)——××設備 　100 000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000

貸：銀行存款 　117 000

(2)2×11年2月28日，固定資產(chǎn)轉入清理

至2×11年2月28日，該固定資產(chǎn)已計提折舊=19 400元[100 000×(1-3%)÷10×2]

借：固定資產(chǎn)清理——××設備 80 600

累計折舊 19 400

貸：固定資產(chǎn)——××設備 100 000

(3)出售固定資產(chǎn)收入

借：銀行存款 95 940

貸：固定資產(chǎn)清理——××設備 82 000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　13 940

(4)結轉固定資產(chǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理 　1 400

貸：營業(yè)外收入 1 400

【或做處理：借：銀行存款 95 940

貸：固定資產(chǎn)清理——××設備 80 600

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 13 940

營業(yè)外收入 1 400　】

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