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第二節(jié)　實(shí)收資本

一、實(shí)收資本概述

實(shí)收資本是指企業(yè)按照章程規(guī)定或合同、協(xié)議約定，接受投資者投入企業(yè)的資本。實(shí)收資本的構(gòu)成比例或股東的股份比例，是確定所有者在企業(yè)所有者權(quán)益中份額的基礎(chǔ)，也是企業(yè)進(jìn)行利潤或股利分配的主要依據(jù)。

我國《公司法》規(guī)定，股東可以用貨幣出資，也可以用實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等的貨幣估價(jià)并可以依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資，但是，法律、行政法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財(cái)產(chǎn)除外。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)作為出資的非貨幣財(cái)產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，核實(shí)財(cái)產(chǎn)，不得高估或者低估作價(jià)。法律、行政法規(guī)對(duì)評(píng)估作價(jià)有規(guī)定的，從其規(guī)定。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊(cè)資本的30%。不論以何種方式出資，投資者如在投資過程中違反投資合約或協(xié)議約定，不按規(guī)定如期繳足出資額，企業(yè)可以依法追究投資者的違約責(zé)任。

一般情況下，企業(yè)的實(shí)收資本應(yīng)相對(duì)固定不變，但在某些特定的情況下，實(shí)收資本也可能發(fā)生增減變化。我國企業(yè)法人登記管理?xiàng)l例中規(guī)定，除國家另有規(guī)定外，企業(yè)的注冊(cè)資金應(yīng)當(dāng)與實(shí)收資本相一致，當(dāng)實(shí)收資本比原注冊(cè)資金增加或減少的幅度超過20%時(shí)，應(yīng)持資金使用證明或者驗(yàn)資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請(qǐng)變更登記。如擅自改變注冊(cè)資本或抽逃資金，要受到工商行政管理部門的處罰。

二、實(shí)收資本的核算

企業(yè)收到所有者投入企業(yè)的資本后，應(yīng)根據(jù)有關(guān)原始憑證(如投資清單、銀行通知單等)，分別不同的出資方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股份有限公司應(yīng)通過“股本”科目核算股份有限公司核定的股本總額及在核定的股份總額范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值，該賬戶貸方登記公司在核定的范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)行股票的面值，借方登記公司按法定程序經(jīng)批準(zhǔn)減少的股本數(shù)額，余額在貸方，反映公司的股本總額。除股份有限公司以外的企業(yè)應(yīng)設(shè)置“實(shí)收資本”科目核算企業(yè)資本的增減變動(dòng)情況及其結(jié)果，科目貸方登記所有者投資的增加額，借方登記所有者投資的減少額，期末余額在貸方，表示期末所有者投資的實(shí)有數(shù)額。該科目按投資者設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)分類核算。

(一)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

1.除股份有限公司以外的公司接受貨幣資金投資，應(yīng)該按照實(shí)際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額借記“銀行存款”科目，按照雙方約定的份額貸記“實(shí)收資本”科目，兩者之間差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入“資本公積——資本溢價(jià)”科目。

2.股份有限公司發(fā)行股票，在溢價(jià)發(fā)行的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，按照發(fā)行收入借記“銀行存款”科目，股票面值部分作為股本增加貸記“股本”科目，超出面值的溢價(jià)收入應(yīng)作為資本公積(股本溢價(jià))處理，記入“資本公積——股本溢價(jià)”科目。

發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行費(fèi)用，如股票溢價(jià)發(fā)行的，從發(fā)行股票的溢價(jià)中抵扣;股票發(fā)行沒有溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以抵扣支付發(fā)行費(fèi)用的部分，應(yīng)將不足以抵扣支付的發(fā)行費(fèi)用的部分沖減“盈余公積”和“未分配利潤”。

(二)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理

企業(yè)接受以固定資產(chǎn)、原材料、無形資產(chǎn)等方式投入的資本，應(yīng)按照投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確認(rèn)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值(投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外)，涉及到增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，并確定投資者在注冊(cè)資本中應(yīng)該享有的份額，按照應(yīng)享有的份額貸記“實(shí)收資本”或“股本”科目，兩者之間差額記入“資本公積——資本(股本)溢價(jià)”科目。

(三)實(shí)收資本(或股本)的增減變動(dòng)

1.實(shí)收資本(或股本)的增加

一般企業(yè)增加資本主要有三個(gè)途徑，除接受投資者追加投資外還有資本公積轉(zhuǎn)增資本和盈余公積轉(zhuǎn)增資本。

需要注意的是，由于資本公積和盈余公積均屬于所有者權(quán)益，用其轉(zhuǎn)增資本時(shí)，如果是獨(dú)資企業(yè)比較簡單，直接結(jié)轉(zhuǎn)即可。如果是股份公司或有限責(zé)任公司應(yīng)該按照原投資者各自出資比例相應(yīng)增加各投資者的出資額

(1)資本公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將資本公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“資本公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。

(2)盈余公積轉(zhuǎn)增資本。企業(yè)將盈余公積轉(zhuǎn)增資本時(shí)，應(yīng)按照轉(zhuǎn)增金額，借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收資本”或“股本”賬戶。

2.實(shí)收資本(或股本)的減少

(1)除股份公司以外的公司實(shí)收資本減少的賬務(wù)處理

企業(yè)因某些原因需要減少實(shí)收資本，或者投資者因?yàn)槟承┰蛐枰烦鐾顿Y的，應(yīng)按注銷的注冊(cè)資本，借記“實(shí)收資本”科目，按照實(shí)際支付的金額貸記“銀行存款”等科目，差額記入“資本公積”科目。

(2)股份有限公司股本減少的賬務(wù)處理

股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的，按股票面值和注銷股數(shù)計(jì)算的股票面值總額沖減股本，按注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額沖減股本溢價(jià)，股本溢價(jià)不足沖減的，應(yīng)沖減“盈余公積”和“利潤分配——未分配利潤”科目。如果購回股票支付的價(jià)款低于面值總額的，所注銷庫存股的賬面余額與所沖減股本的差額作為增加股本溢價(jià)處理。

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