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第三節(jié)　財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求

1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度

4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

【例題·多選題】財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求(　)。

A.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

B.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

C.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度

D.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

『正確答案』ABCD

『答案解析』

財產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求：

1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議

2.積極處理多余積壓財產(chǎn)，清理往來款項

3.總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全各項管理制度

4.及時調(diào)整賬簿記錄，保證賬實相符

二、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟和方法

1.賬戶設(shè)置

為了記錄、反映財產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損情況，應(yīng)設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢”科目。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用來核算企業(yè)在清查財產(chǎn)過程中查明的各種財產(chǎn)物資的盤盈、盤虧和毀損。在該科目下應(yīng)設(shè)置“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)科目，分別核算固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)的待處理的損溢。“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶的基本結(jié)構(gòu)如下圖所示。

借方 待處理財產(chǎn)損溢 貸方

①待處理財產(chǎn)盤虧金額 ②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)

①待處理財產(chǎn)盤盈金額 ②根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)

2.財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

(1)審批之前的處理

根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，同時根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，將處理建議報股東大會或董事會，或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。

(2)審批之后的處理

根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，調(diào)整賬項，《企業(yè)會計準(zhǔn)則》對不同資產(chǎn)清查結(jié)果的處理都進(jìn)行了規(guī)定。

根據(jù)清查的結(jié)果，調(diào)整有關(guān)賬面記錄。盤盈時，批準(zhǔn)處理前借記有關(guān)盤盈財產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;批準(zhǔn)處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。盤虧時，批準(zhǔn)處理前借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)盤虧財產(chǎn)科目;批準(zhǔn)處理后借記“管理費用”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。

【例題·多選題】待處理財產(chǎn)損溢科目借方核算的內(nèi)容有(　)。

A.待處理財產(chǎn)盤虧金額

B.待處理財產(chǎn)盤盈金額

C.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤虧數(shù)

D.根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見結(jié)轉(zhuǎn)待處理財產(chǎn)盤盈數(shù)

『正確答案』AD

【例題·判斷題】財產(chǎn)清查結(jié)果應(yīng)該根據(jù)審批意見進(jìn)行差異處理，但不得調(diào)整賬項。(　)

『正確答案』×

『答案解析』財產(chǎn)清查結(jié)果根據(jù)審批的意見，進(jìn)行差異處理，根據(jù)“清查結(jié)果報告表”、“盤點報告表”等已經(jīng)查實的數(shù)據(jù)資料，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實際盤存數(shù)相符，即可以調(diào)整賬項。

【例題·判斷題】企業(yè)的財產(chǎn)清查無論什么情況，均應(yīng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，最后再轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”賬戶。(　)

『正確答案』×

『答案解析』固定資產(chǎn)清理中，盤盈的固定資產(chǎn)就直接計入以前年度損益調(diào)整，不通過待處理財產(chǎn)損溢;應(yīng)收賬款清查時，也不通過待處理財產(chǎn)損溢科目。

【補充】存貨、固定資產(chǎn)清查的處理及原則

企業(yè)的各項實物資產(chǎn)種類非常多，其中存貨與固定資產(chǎn)的清查及相關(guān)的盤盈盤虧的處理是最為重要的兩部分內(nèi)容，下面以表格的形式進(jìn)行提煉講解。

項目 處理	批準(zhǔn)前	批準(zhǔn)后
存 貨	①盤盈： 借：原材料等科目 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ②盤虧： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料等科目	①盤盈： 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 ②盤虧： 借：管理費用（管理不善） 營業(yè)外支出（非常原因） 其他應(yīng)收款（應(yīng)收責(zé)任人、保險公司賠款） 貸：待處理財產(chǎn)損溢
固定資產(chǎn)	①盤盈： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ②盤虧： 先將盤虧的固定資產(chǎn)賬面價值轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目中。 借：待處理財產(chǎn)損溢 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)	①盤盈： 盤盈的固定資產(chǎn)作為前期差錯，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，不用區(qū)分批準(zhǔn)前批準(zhǔn)后，在盤盈時做一筆分錄： 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 ②盤虧：（盤虧凈損失的處理） 借：營業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧 貸：待處理財產(chǎn)損溢

如盤虧或毀損的資產(chǎn)，在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對外提供財務(wù)會計報告時應(yīng)按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在會計報表附注中作出說明;如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按其差額調(diào)整會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。

【例題·分析題】某企業(yè)年末進(jìn)行財產(chǎn)清查，清查結(jié)果如下：

(1)庫存現(xiàn)金溢余500元，無法查明原因。

(2)盤虧材料10 000元，可以收回的保險賠償和過失人賠款合計5 000元，剩余的凈損失中有3 000元屬于非常損失，2 000元屬于管理不善。

【答案】

(1)

① 審批之前應(yīng)做的處理是：

借：庫存現(xiàn)金 　500

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　500

② 審批之后應(yīng)做的處理是：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　500

貸：營業(yè)外收入 500

(2)

①審批之前應(yīng)做的處理是：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 10 000

貸：原材料 　10 000

②審批之后應(yīng)做的處理是：

借：其他應(yīng)收款 5 000

營業(yè)外支出 3 000

管理費用 　2 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　10 000

【例題·分析題】發(fā)現(xiàn)設(shè)備短缺一臺，賬面原價5 000元，已計提折舊1 000元。

要求：對上述業(yè)務(wù)進(jìn)行賬務(wù)處理。(寫出審批前和審批后的會計分錄)

『正確答案』

① 審批之前應(yīng)做的處理是：

借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 　4 000

累計折舊 1 000

貸：固定資產(chǎn) 5 000

② 審批之后應(yīng)做的處理是：

借：營業(yè)外支出 　4 000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢 　4 000

【例題·單選題】企業(yè)在存貨清查中，發(fā)生盤盈的存貨，按規(guī)定手續(xù)報經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)計入(　)。

A.營業(yè)外收入 B.管理費用

C.其他業(yè)務(wù)收入　D.營業(yè)外支出

『正確答案』B

『答案解析』存貨盤盈，經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)沖減管理費用。

【例題·多選題】企業(yè)下列(　)會影響管理費用。

A.企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)生庫存現(xiàn)金的盤虧

B.存貨盤點，發(fā)現(xiàn)存貨盤虧，由管理不善造成的

C.固定資產(chǎn)盤點，發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)盤虧，盤虧的凈損失

D.庫存現(xiàn)金盤點，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金盤點的凈收益

『正確答案』AB

『答案解析』對于企業(yè)盤點庫存現(xiàn)金，發(fā)生的庫存現(xiàn)金盤虧應(yīng)計入管理費用，對于庫存現(xiàn)金盤點的凈收益應(yīng)計入營業(yè)外收入;對于存貨盤虧因管理不善導(dǎo)致的應(yīng)計入管理費用;對于固定資產(chǎn)盤點時，固定資產(chǎn)盤虧凈損失應(yīng)計入營業(yè)外支出。因此本題的答案應(yīng)該為 AB。

【例題·單選題】因企業(yè)的固定資產(chǎn)管理不善造成固定資產(chǎn)盤虧，經(jīng)批準(zhǔn)核銷時，應(yīng)借記(　)。

A.固定資產(chǎn)

B.待處理財產(chǎn)損溢

C.營業(yè)外支出

D.管理費用

『正確答案』C

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