第四節(jié) 會計監(jiān)督

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系的重要組成部分。目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督和以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督。

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

(一)單位內(nèi)部會計監(jiān)督的概念

單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

(-1單位內(nèi)部會計監(jiān)督的主體和對象

根據(jù)《會計法》、《會計工作規(guī)范》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范(試行)》的規(guī)定，各單位的會計機構(gòu)、會計人員對本單位的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員;內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

(三)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求

單位內(nèi)部會計監(jiān)督的內(nèi)容十分廣泛，涉及人、財、物等諸多方面，各單位應(yīng)當根據(jù)實際情況建立、健全本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當符合以下要求：

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責權(quán)限應(yīng)當明確，并相互分離、相互制約。

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求。

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當明確。

4.對會計資料定期進行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當明確。

(四)會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責

1.依法開展會計核算和監(jiān)督，對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。單位內(nèi)部會計監(jiān)督，在許多情況下，是通過單位內(nèi)部的會計機構(gòu)、會計人員在處理會計業(yè)務(wù)過程中進行的。

2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當及時處理;無權(quán)處理的，應(yīng)當立即向單位負責人報告，請求查明原因，作出處理。

二、會計工作的政府監(jiān)督

(一)會計工作的政府監(jiān)督的概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

(二)會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象

《會計法》規(guī)定：“國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作。縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作?！必斦块T是《會計法》的執(zhí)法主體，是會計工作的政府監(jiān)督實施主體。

此外，《會計法》規(guī)定，除財政部門外，審計、稅務(wù)、人民銀行、銀行監(jiān)管、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。

根據(jù)《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》的規(guī)定，財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

(三)財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容

根據(jù)《會計法》的規(guī)定，財政部門可以依法對各單位的下列情況實施監(jiān)督：

1.對單位依法設(shè)置會計賬簿的檢查。

2.對單位會計資料真實性、完整性的檢查。

3.對單位會計核算情況的檢查。

4.對單位會計人員從業(yè)資格和任職資格的檢查。

5.對會計師事務(wù)所出具的審計報告的程序和內(nèi)容的檢查。

三、會計工作的社會監(jiān)督

(一)會計工作的社會監(jiān)督的概念

會計工作的社會監(jiān)督主要是指由注冊會計師及其所在會計師事務(wù)所依法對委托單位的經(jīng)濟活動進行審計、鑒證的一種監(jiān)督制度。此外，單位和個人檢舉違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的行為，也屬于會計工作社會監(jiān)督的范疇。

(二)注冊會計師審計與內(nèi)部審計的關(guān)系

注冊會計師審計是指注冊會計師接受委托對被審計單位的會計報表及相關(guān)資料進行豺立審查，并出具審計意見的行為，其實質(zhì)是確立或者解除被審計單位的受托經(jīng)濟責任。陜部審計是一種獨立客觀的保證工作與咨詢活動，它以系統(tǒng)的、專業(yè)的方法對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)其目標。它是由被審計單位內(nèi)部機構(gòu)或人員，對其內(nèi)部控制的有效性、財務(wù)信息的真實性和完整性以及經(jīng)營活動的效率和效果等開展的一種評價活動。

注冊會計師審計與內(nèi)部審計之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。其聯(lián)系在于：注冊會計師審計和內(nèi)部審計都是我國現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，都關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。其區(qū)別在于：(1)審計獨立性不同;(2)審計標準不同;(3)審計的職責和作用不同。

(三)會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍

根據(jù)《中華人民共和國注冊會計師法》的規(guī)定，注冊會計師是依法取得注冊會計師證書并接受委托從事審計和會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)人員。注冊會計師依法承辦如下兩方面的業(yè)務(wù)：

1.依據(jù)《注冊會計師法》承辦的審計業(yè)務(wù)。具體包括：(1)審查企業(yè)財務(wù)會計報告，出具審計報告;(2)驗證企業(yè)資本，出具驗資報告;(3)辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)報告;(4)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計業(yè)務(wù)。

2.承辦會計咨詢、服務(wù)業(yè)務(wù)。為規(guī)范會計行為，保證會計資料的質(zhì)量，確實發(fā)揮注冊會計師審計業(yè)務(wù)的公平、公正、公開，《會計法》增加了對注冊會計師審計業(yè)務(wù)的規(guī)定，對委托人、注冊會計師和會計師事務(wù)所的行為進行了規(guī)范：(1)委托單位應(yīng)當如實地向注冊會計師提供相關(guān)的會計資料;(2)任何人不得干擾注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù);(3)財政部門對會計師事務(wù)所出具的審計報告有監(jiān)督的責任。

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（責任編輯：中原茶仙子）

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