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第四節(jié)會計要素和會計等式

會計要素：是根據(jù)交易或事項的經(jīng)濟特征所確定的會計核算內(nèi)容的基本分類，是會計核算內(nèi)容的具體化，是從會計的角度描述經(jīng)濟活動的基本要素。也稱財務(wù)報表要素。

會計要素包括6個：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。其中，資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表要素;收入、費用、利潤三項要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果，構(gòu)成利潤表要素。

一、資產(chǎn)：

1、資產(chǎn)的概念：是指過去的交易或事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

2、資產(chǎn)的分類：按其流動性(即變現(xiàn)速度或能力)不同，可分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。

①流動資產(chǎn)：指可以在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)，主要包括現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

②長期投資：指除交易性金融資產(chǎn)以外的投資，包括持有時間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的各種股權(quán)性質(zhì)的投資、不能變現(xiàn)或不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權(quán)投資和其他長期投資。

③固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用年限超過1年，單位價值較高的有形資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設(shè)備、運輸設(shè)備、工具器具等。

④無形資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實物形態(tài)的、可辨認(rèn)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。

⑤其他資產(chǎn)：指除以上四類資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，如長期待攤費用、商譽等

3、資產(chǎn)的基本特征：

①資產(chǎn)是由過去的交易或事項形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn)，而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。

②資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的。在會計實務(wù)中將以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)。

③資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。

二、負(fù)債

1、負(fù)債的概念：指過去的交易或事項所形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

2、負(fù)債的分類：按其流動性不同(或償還期限的長短)，分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。

①流動負(fù)債：指將在1年(含1年)或者超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、其他暫收應(yīng)付款項和將于一年內(nèi)到期的長期借款等。

②長期負(fù)債：指償還期限在1年或者超過1年的一個營業(yè)周期以上的負(fù)債，包括長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等。

1、 負(fù)債的特征：

①是企業(yè)由于過去的交易或事項而承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)

②負(fù)債的清償預(yù)期會使經(jīng)濟利益流出企業(yè)

③是能夠用貨幣確切計量或合理估計的經(jīng)濟責(zé)任

三、所有者權(quán)益

1、所有者權(quán)益的概念：指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中的剩余權(quán)益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。(資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額稱為凈資產(chǎn))。

2、所有者權(quán)益的來源：①所有者投入的資本;②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失;③留存收益。

利得：指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。(如罰款等)

損失：指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

留存收益：主要包括盈余公積、未分配利潤兩部分

2、 所有者權(quán)益的內(nèi)容：按其構(gòu)成不同，可分為實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等

實收資本(或股本)：指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本，包括國家資本、法人資本、個人資本、外商資本。

資本公積：是指企業(yè)在籌集資本過程中取得的由投入資本所引起的各種增值，包括資本(或股本)溢價等。

盈余公積：是指企業(yè)按規(guī)定從稅后利潤中提取的積累資金，包括法定盈余公積和任意盈余公積。

未分配利潤：指企業(yè)留待以后年度進行分配的歷年結(jié)存的利潤。

判斷或選擇：一般而言，實收資本和資本公積是由企業(yè)所有者直接投入的，盈余公積和未分配利潤則是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤留存企業(yè)所形成的，因而盈余公積和未分配利潤又稱為留存收益。

四、收入

1、收入的概念：指企業(yè)在日?；顒又兴纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。

2、收入的分類：①按性質(zhì)不同，可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入②按經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次，可分為主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。

3、收入的特點：①收入是從企業(yè)的日?；顒又行纬?，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產(chǎn)生;②它表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少，或兩者兼有，最終會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。

判斷：并非所有資產(chǎn)增加或負(fù)債減少而引起的所有者權(quán)益增加都是企業(yè)的收入。(如投資者投入資產(chǎn))

判斷：營業(yè)外收入不是收入，利得計營業(yè)外收入。

五、費用

1、費用的概念：指企業(yè)在日常活動中所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。

2、費用的分類：按經(jīng)濟用途不同，分為生產(chǎn)成本和期間費用。生產(chǎn)成本包括直接材料、直接人工和制造費用。期間費用包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。

3、費用的特點：①表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加;②最終會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少;③與向所有者分配利潤無關(guān)。

4、費用與成本的關(guān)系：聯(lián)系表現(xiàn)在：成本是按一定對象所歸集的費用，是對象化了的費用。區(qū)別表現(xiàn)在：費用是資產(chǎn)的耗費，與一定的會計期間相聯(lián)系，與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關(guān);成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

六、利潤

1、利潤的概念：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。利潤的實現(xiàn)表現(xiàn)為所有者權(quán)益的增加，而虧損的發(fā)生則表現(xiàn)為所有者權(quán)益的減少。

會計等式：

1、第一會計等式(基本會計等式)：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益(實際上反映了企業(yè)資金的相對靜止?fàn)顟B(tài)，也稱為靜態(tài)會計等式。)

2、第二會計等式：收入-費用=利潤(實際上反映了企業(yè)資金的絕對運動形式，也稱為動態(tài)會計等式)

3、第三會計等式：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+(收入-費用)

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