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第二節(jié)　財(cái)產(chǎn)清查的方法

一、貨幣資金的清查方法

(一)庫(kù)存現(xiàn)金的清查

庫(kù)存現(xiàn)金清查的主要方法是通過(guò)盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后再與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬存與實(shí)存是否相等以及盈虧情況。

庫(kù)存現(xiàn)金清查主要包括兩種情況：

(1)經(jīng)常性的現(xiàn)金清查

即由出納人員每日清點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額核對(duì)。

(2)定期或不定期清查

即由清查小組對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行定期或不定期清查。清查時(shí)，出納人員必須在場(chǎng)，庫(kù)存現(xiàn)金由出納人員經(jīng)手盤(pán)點(diǎn)，清查人員從旁監(jiān)督。同時(shí)，清查人員還應(yīng)認(rèn)真審核庫(kù)存現(xiàn)金收付憑證和有關(guān)賬簿，檢查財(cái)務(wù)處理是否合理合法，賬簿記錄有無(wú)錯(cuò)誤，以確定賬存與實(shí)存是否相符，等等。

庫(kù)存現(xiàn)金清查結(jié)束后應(yīng)填寫(xiě)“現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并據(jù)以調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面記錄。

單位名稱(chēng)： 年 月 日 單位：元

盤(pán)點(diǎn)人(簽章)： 出納人員：(簽章)

發(fā)現(xiàn)有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)先通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理：

①如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入其他應(yīng)收款;屬于無(wú)法查明的其他原因，計(jì)入管理費(fèi)用。

②如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計(jì)入其他應(yīng)付款;屬于無(wú)法查明原因的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于庫(kù)存現(xiàn)金清查的說(shuō)法錯(cuò)誤的有(　)。

A.庫(kù)存現(xiàn)金只需要定期清查

B.庫(kù)存現(xiàn)金清查時(shí)出納人員應(yīng)該回避

C.清查人員應(yīng)該自己動(dòng)手親自盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金

D.現(xiàn)金清查后，如果存在賬實(shí)不符也不得調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金日記賬

『正確答案』ABCD

(二)銀行存款的清查

銀行存款清查是通過(guò)與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款日記賬與開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單不一致的原因有兩個(gè)方面：一是雙方或一方記賬有錯(cuò)誤;二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。

清查時(shí)，要將企業(yè)的銀行存款日記賬與銀行定期送來(lái)的對(duì)賬單進(jìn)行逐筆核對(duì)，以查明賬實(shí)是否相符。如果在核對(duì)中發(fā)現(xiàn)屬于企業(yè)方面的記賬差錯(cuò)，經(jīng)確定后企業(yè)應(yīng)立即更正;屬于銀行方面的記賬差錯(cuò)，則應(yīng)通知銀行更正。即使雙方均無(wú)記賬錯(cuò)誤，企業(yè)的銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額也往往不一致，這種不一致一般是由于未達(dá)賬項(xiàng)造成的。

所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)與銀行之間，由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方因尚未接到憑證因而未登記入賬的款項(xiàng)。

具體地說(shuō)，未達(dá)賬項(xiàng)大致有下列四種情況：

(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;

(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;

(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬;

(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

【要點(diǎn)】

對(duì)于銀行存款的清查，結(jié)合上述舉例指出如下幾點(diǎn)：

(1)經(jīng)過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表調(diào)整后的左右兩方存款余額已經(jīng)消除了未達(dá)賬項(xiàng)的影響。經(jīng)該表調(diào)節(jié)后，若雙方賬目沒(méi)有錯(cuò)，他們應(yīng)該相符，且其金額表示企業(yè)可動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù);若不符，則表示本單位及開(kāi)戶(hù)銀行的一方或雙方存在記賬錯(cuò)誤，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，采用正確的方法進(jìn)行更正。

(2)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的目的是為了消除未達(dá)賬項(xiàng)的影響，核對(duì)銀行存款賬目有無(wú)錯(cuò)誤。該表本身并非原始憑證，不能根據(jù)該表在銀行存款日記賬上登記，而要等到銀行轉(zhuǎn)來(lái)有關(guān)原始憑證后再按記賬程序登記入賬。

(3)在清查過(guò)程中，若發(fā)現(xiàn)長(zhǎng)期存在的未達(dá)賬項(xiàng)，應(yīng)查明原因及時(shí)處理。

【例題·單選題】(2009年)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，本單位銀行存款調(diào)節(jié)后的余額等于(　)。

A.本單位銀行存款余額+本單位已記增加而銀行未記增加的賬項(xiàng)—銀行已記減少而本單位未記減少的賬項(xiàng)

B.本單位銀行存款余額+銀行已記增加而本單位未記增加的賬項(xiàng)—銀行已記減少而本單位未記減少的賬項(xiàng)

C.本單位銀行存款余額+本單位已記增加而銀行未記增加的賬項(xiàng)—本單位已記減少而銀行未記減少的賬項(xiàng)

D.本單位銀行存款余額+銀行已記減少而本單位未記減少的賬項(xiàng)—銀行已記增加而本單位未記增加的賬項(xiàng)

『正確答案』B

『答案解析』銀行存款日記賬調(diào)節(jié)后的余額=銀行存款日記賬余額+銀行已記增加而本單位未記增加的賬項(xiàng)—銀行已記減少而本單位未記減少的賬項(xiàng)。

【例題·多選題】下列事項(xiàng)屬于未達(dá)賬項(xiàng)的有(　)。

A.銀行已收，企業(yè)未收

B.銀行未收，企業(yè)已收

C.企業(yè)未付，銀行已付

D.銀行未付，企業(yè)已付

『正確答案』ABCD

『答案解析』

(1)企業(yè)已收，銀行未收;即企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬;

(2)企業(yè)已付，銀行未付;即企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬;

(3)銀行已收，企業(yè)未收;即銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬;

(4)銀行已付，企業(yè)未付。即銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。

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